Dominik Klemens Magda Olszewska
Kosztem uzyskania przychodu jest wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu bądź utrzymania i zabezpieczenia źródła przychodu. Wydawałoby się, że uzyskanie wysokich zarobków jest celem przedsiębiorców podnoszących swoje kwalifikacje zawodowe bądź przyszłych przedsiębiorców uzyskującym stosowne uprawnienia. Niekoniecznie. Zdaniem fiskusa osoby te najwyraźniej kształcą się w innym celu.
Aplikacje adwokackie i radcowskie
Droga do zdobycia prawniczych uprawnień zawodowych wiąże się z koniecznością poniesienia istotnych nakładów finansowych m.in. tytułem opłaty na aplikację, składki członkowskie czy opłaty za egzamin. Absolwenci po zakończeniu nauki, uzyskaniu uprawnień i zarejestrowaniu działalności gospodarczej najczęściej chcą zaliczyć ww. wydatki do kosztów uzyskania przychodu. Zdaniem podatników wydatki te są poniesione w celu uruchomienia działalności gospodarczej, a zatem spełniają warunki do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu.
Zgodnie z jednolitym podejściem fiskusa wydatki związane z uzyskaniem uprawnień prawniczych nie mogą jednak stanowić kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem organów podatkowych celem ponoszenia tego rodzaju wydatków jest zdobycie wiedzy i umiejętności podatników oraz należyte przygotowanie do zawodu, a nie osiągnięcie przychodów z konkretnego źródła, jakim jest działalność gospodarcza. Takie stanowisko zaprezentowała m.in. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 9 września 2014 r. (IPPB1/415-707/14-2/IF) w zakresie kosztów aplikacji radcowskiej oraz Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji z 12 września 2014 r. (IPTPB1/415-370/14-2/MR) w odniesieniu do kosztów aplikacji adwokackiej.
Orzecznictwo bez wspólnego stanowiska
Stanowiska sądów administracyjnych w analizowanej kwestii są podzielone. Część składów orzekających przychyla się do stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe, uznając, że ponoszenie wydatków związanych z uzyskaniem uprawnień zawodowych nie jest działaniem zdeterminowanym na uzyskanie przychodu, ale na zdobycie wymaganych ustawą uprawnień do wykonywania danego zawodu. Tym samym kwestionują one możliwość uznania tego typu wydatków za koszty uzyskania przychodów. Takie stanowisko zajął m.in. WSA w Gdańsku w wyroku 8 października 2014 r. (I SA/Gd 778/14) oraz WSA we Wrocławiu w wyroku z 3 września 2014 r. (I SA/Wr 1854/14).
