Na mocy art. 8 ustawy z 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2016 r., poz. 2024; ustawa zmieniająca), w przypadku uiszczenia przed dniem 1 stycznia 2017 r. całości lub części zapłaty na poczet dokonanych od tego dnia dostaw towarów, dla których podatnikiem od dnia 1 stycznia 2017 r. stał się nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r., korektę rozliczenia tej zapłaty uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym nastąpiła dostawa tych towarów.
Oznacza to, że w przypadku uiszczenia przed 1 stycznia 2017 r. całości lub części zapłaty na poczet dostawy towaru lub świadczenia usługi, które od tego dnia będą objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, rozliczenie VAT od takiej zaliczki wykazane przy zastosowaniu zasad ogólnych powinno zostać odpowiednio skorygowane.
Aby uprościć te rozliczenia ustawodawca postanowił, że korektę wcześniejszego rozliczenia robi się na bieżąco, tj. w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym miała miejsce dostawa towarów lub została wykonana usługa.
Przykład
W listopadzie 2016 r. firma Y (podatnik VAT czynny) otrzymała od firmy Z 50-proc. zaliczkę w wysokości 12 300 zł na poczet dostawy niekompletnych części biżuterii ze złota o próbie poniżej 325 tysięcznych. Zaliczka została opodatkowana na zasadach ogólnych.
Sprzedaż towarów nastąpi 3 stycznia 2017 r. i na podstawie przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2017 r. zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego od dostawy tych towarów będzie nabywca, tj. firma Z.
