Podatnik (osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą) posiada środek trwały amortyzowany metodą degresywną od 2013 r. W 2017 r. metoda amortyzacji tego środka trwałego miała się zmienić na liniową, jednak w maju 2016 r. środek trwały został ulepszony. W jaki sposób podatnik powinien kontynuować amortyzację tego środka trwałego? – pyta czytelniczka.
Degresywna metoda amortyzacji jest określona w art. 22k ust. 1 ustawy o PIT. Z przepisu tego wynika, że począwszy od roku podatkowego, w którym obliczona metodą degresywną roczna kwota amortyzacji miałaby być niższa od rocznej kwoty amortyzacji obliczonej przy zastosowaniu liniowej metody amortyzacji podatnicy dokonują dalszych odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu metody liniowej.
Wynik rozbudowy, rekonstrukcji lub adaptacji
Jak jednocześnie wynika z art. 22g ust. 17 ustawy o PIT, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, to wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
Kiedy uwzględnić zmiany
W przypadku amortyzacji metodą liniową do powiększenia wartości początkowej środka trwałego dochodzi w dacie ulepszenia środka trwałego, a w konsekwencji powiększone odpisy amortyzacyjne rozlicza się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu przeprowadzenia ulepszenia.
W przypadku amortyzacji metodą degresywną sytuacja taka ma miejsce tylko w pierwszym roku podatkowym używania środków trwałych. W kolejnych latach odpisy amortyzacyjne przy zastosowaniu tej metody są bowiem dokonywane od ich wartości początkowej ustalonej na początek roku podatkowego. W konsekwencji, w przypadku ulepszenia środków trwałych amortyzowanych metodą degresywną w drugim i kolejnych latach podatkowych ich używania odpisy amortyzacyjne od powiększonej wartości początkowych środków trwałych są dokonywane dopiero od roku podatkowego kolejnego po roku podatkowym przeprowadzenia ulepszenia.
