Odpowiedź z 3 listopada 2009 r. na interpelację nr 11990

W odpowiedzi na przekazaną przy piśmie z dnia 14 października 2009 r. interpelację pana posła Sławomira Kopycińskiego w sprawie sposobu interpretacji zapisów art. 67 i 68 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=D8DF5B0E6688FD5CA4F89A9D8C3362A2?id=269029]ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. z 2008 r. nr 69, poz. 415, z późn. zm.)[/link] przedstawiam stanowisko w tej kwestii.

Z treści interpelacji wynika, że problem dotyczy dokumentowania wpłat pracodawców na fundusz szkoleniowy oraz zaliczenia tych wpłat do kosztów uzyskania przychodów. Pan poseł zwraca się o interpretację art. 67 i 68 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy. Zdaniem pana posła przepisy te budzą poważne wątpliwości w kwestii dotyczącej wymogów, jakie pracodawca musi spełnić dla zaliczenia wpłat na fundusz szkoleniowy do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z powyższym uprzejmie informuję, że zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=1582E509CDF494634D1C45B42D7AE3AB?id=115893]ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654, z późn. zm.)[/link] oraz art. 23 ust. 1 pkt 7 lit. a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=80AA40E195E36C9EA38A9D32B63799DF?id=346580]ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176, z późn. zm.)[/link] kosztami uzyskania przychodów są podstawowe odpisy i wpłaty na fundusze tworzone przez podatnika, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy.

Możliwość taką przewiduje przepis art. 68 ust. 1a [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=D8DF5B0E6688FD5CA4F89A9D8C3362A2?id=269029]ustawy z 20 kwietnia 2004 r. o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy (Dz.U. z 2008 r. nr 69, poz. 415, z późn. zm.)[/link], zgodnie z którym wpłaty pracodawców na fundusz szkoleniowy obciążają koszty działalności pracodawców.

Przepisy art. 67 i 68 ustawy o promocji zatrudnienia i instytucjach rynku pracy nie zawierają zapisów, które w sposób szczególny regulowałyby tryb przekazywania omawianych wpłat na fundusz szkoleniowy oraz sposób ich dokumentowania. Z art. 67 ust. 4 tej ustawy wynika jedynie, że utworzenie, funkcjonowanie i likwidacja funduszu szkoleniowego reguluje układ zbiorowy pracy lub regulamin funduszu szkoleniowego. Jestem zdania, że regulacje te powinny jednak być zgodne z zasadami odnoszącymi się do dokumentowania poniesionych wydatków (kosztów) oraz osiąganych przychodów, które to elementy niezbędne są do ustalenia prawidłowej podstawy opodatkowania.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy są obowiązani ewidencjonować zdarzenia gospodarcze odpowiednio w księgach rachunkowych lub podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, tzw. dowody źródłowe. Jednym z tego rodzajów dowodów księgowych są m.in. dowody wewnętrzne dotyczące operacji wewnątrz jednostki - art. 20 ust. 2 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=053BF3B1F592567CB306C1F511DD53C2?id=324433]ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223, z późn. zm.)[/link]. W celu prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczej przedmiotowy dowód księgowy powinien, co do zasady, zgodnie z art. 21 ustawy o rachunkowości zawierać: określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego, określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej, opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych, datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą, także datę sporządzenia dowodu.

Tryb i zasady ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów określa natomiast [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=7098B30CE34E80D7675C3A4EBC02EE05?id=170518]rozporządzenie ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475, z późn. zm.)[/link]. Powołane rozporządzenie szczegółowo stanowi, iż podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m.in. faktury VAT, rachunki lub inne dowody stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

- wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,

- datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,

- przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,