Spółka prowadzi sprzedaż wyłącznie dla firm, w tym osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. W celu uatrakcyjnienia oferty wprowadziła program sprzedaży premiowej, w ramach której przekazuje kontrahentom nagrody rzeczowe, ale nie tylko. Spółka umożliwia również niektórym swoim kontrahentom bezpłatny udział w wyjazdach szkoleniowych (krajowych oraz zagranicznych). Czy w związku z tym na spółce ciąży obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego? Czy kontrahenci muszą wykazać otrzymywane świadczenia jako swoje przychody? – pyta czytelnik.
Od przychodów z tytułu nagród związanych ze sprzedażą premiową pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10 proc. nagrody. Wynika to z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Przepis ten stosuje się z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT, który zwalnia od podatku, między innymi nagrody związane ze sprzedażą premiową, jeżeli jednorazowa wartość nagród nie przekracza kwoty 760 zł.
Uwaga! Zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.
Bez preferencji
A zatem przychody z nagród związanych ze sprzedażą premiową będące przychodami z działalności gospodarczej nie korzystają ze zwolnienia od podatku. Dominuje jednocześnie stanowisko, że do przychodów takich ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Jak czytamy w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 sierpnia 2006 r. (II FSK 304/05), „(...) artykuł 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (...) ma zastosowanie do wszystkich nagród związanych ze sprzedażą premiową, zarówno tych mających związek z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i niemających z nią związku. Nie ma żadnych podstaw, aby z zakresu znaczeniowego nazwy »nagrody związane ze sprzedażą premiową« wyłączyć nagrody związane z działalnością gospodarczą". Takie stanowisko mają też najczęściej wojewódzkie sądy administracyjne (zob. przykładowo wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 17 kwietnia 2013 r., III SA/Wa 3381/12) oraz organy podatkowe (zob. przykładowo interpretacje Izby Skarbowej w Warszawie z 24 stycznia 2014 r., IPPB1/415-1129/13-4/ES oraz z 23 czerwca 2014 r., IPPB1/415-380/14-2/EC).
Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przedstawionej sytuacji spółka jest obowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród przyznawanych w ramach sprzedaży premiowej osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, co zwalnia te osoby z obowiązku rozpoznawania u siebie przychodów z tytułu otrzymania takich nagród.