Opisany we wniosku program motywacyjny jest elementem systemu wynagradzania. Przyznane wnioskodawcy opcje na akcje, uprawniające do nabycia w przyszłości akcji spółki dominującej, stanowią inne prawo majątkowe.
Dyrektor KIS, przyznając rację wnioskodawcy uznał, że w związku z uczestnictwem przez wnioskodawcę w programie, wnioskodawca powinien rozpoznać przychód dla celów PIT wyłącznie w związku ze zdarzeniami polegającymi na zbyciu akcji objętych w wyniku realizacji programu (tj. w związku ze zbyciem akcji w ramach pierwszej i drugiej transzy oraz w późniejszych datach, w których dojdzie do zbycia akcji). Co za tym idzie, wnioskodawca nie był zobowiązany do rozpoznania przychodu ani na moment przyznania mu opcji na akcje, ani na moment realizacji opcji skutkującej objęciem przez niego określonej puli akcji spółki dominującej.
Hubert Gregorski konsultant w PwC
W pierwszej kolejności należy wskazać, że do końca 2017 r. programy motywacyjne były dość powszechnie wykorzystywanym narzędziem wynagradzania, w szczególności kadry zarządzającej przedsiębiorstw będących częścią grup kapitałowych. Przykładowo, prawo do otrzymania świadczenia menedżer uzyskiwał po osiągnięciu określonych wskaźników finansowych. Rozwiązanie takie było o tyle korzystne podatkowo, że otrzymywane świadczenia nie były opodatkowane według skali podatkowej, lecz traktowane jak przychody z zysków kapitałowych, podlegające 19-proc. stawce PIT.
Od 1 stycznia 2018 r., zgodnie ze znowelizowanymi przepisami ustawy o PIT (art. 10 ust. 4), przychody z realizacji praw z określonych papierów wartościowych lub z pochodnych instrumentów finansowych, które zostały uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, należy zaliczyć do źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie zostało uzyskane – w naturze lub nieodpłatne. W rezultacie, przychody takie traktowane są jako wynagrodzenie danej osoby (np. przychód ze stosunku pracy lub z działalności wykonywanej osobiście) i podlegają opodatkowaniu według skali podatkowej. Wyjątkiem są jednak niektóre programy motywacyjne oparte na akcjach, spełniające warunki określone w przepisach ustawy o PIT.
Komentowana interpretacja wpisuje się w pozytywną linię interpretacyjną potwierdzającą, że momentem powstania przychodu dla celów PIT nie powinien być ani moment przyznania podatnikowi opcji na akcje, ani moment realizacji opcji skutkującej objęciem przez podatnika określonej puli akcji, gdyż nie dochodzi wówczas do realnego przysporzenia. W rezultacie, dyrektor KIS potwierdził, że przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji.
