Transakcje IRS (ang. interest rate swap) umożliwiają zarządzanie ryzykiem stóp procentowych poprzez wymianę z bankiem płatności odsetkowych liczonych według jednej stopy procentowej na płatności odsetkowe liczone według innej stopy procentowej. Dzięki temu skorzystanie z IRS pozwala przedsiębiorcom przede wszystkim zabezpieczyć prowadzoną działalność gospodarczą przed wzrostem kosztu kredytu. Niniejszy artykuł jest próbą udzielenia odpowiedzi na pytanie, czy podatnicy korzystający z kontraktów IRS mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów opłaty z tytułu rozliczania takich transakcji.
Według zasad ogólnych
W przypadku transakcji IRS – w zależności od wysokości stóp procentowanych oraz przyjętego przez strony kontraktu przelicznika – może pojawić się sytuacja, w której kredytobiorca otrzyma od banku tytułem rozliczenia kwotę in plus, bądź sytuacja, kiedy wynik na realizacji transakcji IRS będzie ujemny, co oznacza dla kredytobiorcy dodatkowe wydatki. Poniżej zostanie poddana analizie prawnopodatkowa kwalifikacja ponoszonych wydatków (gdy wynik transakcji IRS będzie ujemny).
Według ustawy o CIT w odniesieniu do wszystkich kosztów ponoszonych przez podatnika, w tym również do opłat ponoszonych tytułem rozliczenia transakcji IRS, istotne jest, aby koszty te spełniały łącznie warunki określone w art. 15 ust. 1 tej ustawy. Dlatego każdorazowo należy ustalić, czy poniesione przez podatnika wydatki na opłaty z tytułu transakcji IRS spełniają następujące warunki:
- zostały poniesione przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku pokryte z zasobów majątkowych podatnika;
- zostały poniesione w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;
