Zgodnie z regulacjami ustawy o podatku akcyzowym podstawą opodatkowania wyrobów energetycznych jest ich ilość wyrażona, w zależności od rodzaju wyrobów, w litrach gotowego wyrobu w temperaturze 15 st. C (tzw. temperaturze referencyjnej). Dla celów rozliczania ilości dostarczanych wyrobów energetycznych nie zawsze jest jednak konieczne, aby ilości tych wyrobów były przeliczane z uwzględnieniem ww. temperatury. W rozliczeniach między kontrahentami przeważa ustalanie ilości dostarczanych wyrobów energetycznych w rzeczywistej temperaturze tych wyrobów w chwili dostawy.
Na potrzeby ustalenia, w jakiej sytuacji wyroby energetyczne nie muszą mieć określonej temperatury referencyjnej (ich ilości mogą natomiast być rozliczane z uwzględnieniem rzeczywistej temperatury) można posłużyć się przykładem.
Przykład
Spółka A ma zamiar nabywać olej napędowy (z zapłaconą akcyzą) od spółki B prowadzącej skład podatkowy. Spółka A chciałaby rozliczać ze spółką B ilość dostarczanego oleju w oparciu o rzeczywistą temperaturę oleju napędowego w chwili dostawy. Spółka B uważa jednak, że dostarczany olej powinien być rozliczany w oparciu o temperaturę referencyjną wynoszącą 15 st. C. Spółka A ma wątpliwości czy nabywany przez nią olej napędowy musi być rozliczany według ilości tego wyrobu akcyzowego w temperaturze 15 st. C, czy może ww. olej rozliczać w ilości tego wyrobu w temperaturze rzeczywistej.
Co do zasady w przypadku wyrobów energetycznych (w naszym przypadku oleju napędowego) przedmiotem opodatkowania akcyzą jest ich produkcja w składzie podatkowym. Podatnikiem podatku akcyzowego jest natomiast osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą.
Kto musi zapłacić daninę
Wyprowadzenie wyrobów energetycznych ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy skutkuje powstaniem u podmiotu prowadzącego skład podatkowy obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od wyrobów wyprowadzanych z jego składu. W konsekwencji to podmiot wyprowadzający olej napędowy ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy (w naszym przypadku spółka B) obowiązany jest do obliczenia i uiszczenia właściwej kwoty podatku akcyzowego na rachunek urzędu skarbowego. W związku z tym, że to na podmiocie wyprowadzającym olej napędowy ze składu podatkowego ciąży obowiązek zapłaty podatku akcyzowego od oleju napędowego, podmiot ten obowiązany jest prawidłowo obliczyć należny od tego wyrobu akcyzowego podatek akcyzowy przyjmując za podstawę opodatkowania ilość oleju napędowego w temperaturze referencyjnej 15 st. C. To zatem spółka B przy obliczaniu podatku akcyzowego należnego do zapłaty od oleju napędowego dostarczanego do spółki A obowiązana będzie ustalić ilość tego oleju w temperaturze referencyjnej.
