Wn „Pozostałe rozrachunki z pracownikami" 1666,67 zł
Ma „Rozliczenie niedoborów" 1666,67 zł
Jeżeli niedobór zostałby uznany za niezawiniony, to rozliczenie niedoborów odbyłoby się w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych.
... bądź ujawnienie nadwyżek
Zdecydowanie więcej pytań powstaje, kiedy protokół inwentaryzacyjny wykaże nadwyżki środków trwałych. Problematyczna może być bowiem zarówno ich wycena, jaki i sposób rozliczania odpisów amortyzacyjnych.
Księgowanie ujawnionych w wyniku inwentaryzacji nadwyżek powinno zostać poprzedzone weryfikacją przyczyny ich powstania. Dopiero rozpoznanie sposobu nabycia środka trwałego przez jednostkę pozwala podjąć decyzję odnośnie do sposobu zaewidencjonowania ujawnienia w księgach rachunkowych.
Przykład
31 grudnia 2015 roku spółka X przeprowadziła inwentaryzację posiadanych środków trwałych. W wyniku inwentaryzacji ujawniono środek trwały. Analiza dokumentacji jednostki pozwoliła stwierdzić, że został on wytworzony przez jednostkę we własnym zakresie, a koszt jego wytworzenia wyniósł 23 000 zł.
1. Zaksięgowanie ujawnienia środka trwałego
Wn „Środki trwałe" 23 000 zł
Ma „Rozliczenie nadwyżek" 23 000 zł
2. Rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego
Wn „Rozliczenie nadwyżek" 23 000 zł
Ma „Koszt sprzedanych produktów" 23 000 zł
Spółka rozpoczęła amortyzację ujawnionego środka trwałego począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych.
Przykład
31 grudnia 2015 roku spółka Z przeprowadziła inwentaryzację posiadanych środków trwałych. W wyniku tych czynności ujawniono dwa środki trwałe. Analiza dokumentacji jednostki pozwoliła stwierdzić, że jeden z nich spółka otrzymała jako darowiznę rzeczową, a jego wartość wyniosła 10 000 zł. Drugi ze środków został zakupiony przez jednostkę, jego wartość (zgodna z fakturą zakupu) wynosiła 13 000 zł.
1. Zaksięgowanie ujawnienia środków trwałych
Wn „Środki trwałe" 23 000 zł
Ma „Rozliczenie nadwyżek" 23 000 zł
2. Rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego otrzymanego w drodze darowizny
Wn „Rozliczenie nadwyżek" 10 000 zł
Ma „Rozliczenia międzyokresowe przychodów" 10 000 zł
3. Rozliczenie wartości ujawnionego środka trwałego zakupionego przez jednostkę
Wn „Rozliczenie nadwyżek" 13 000 zł
Ma „Pozostałe przychody operacyjne" 13 000 zł
Spółka rozpoczęła amortyzację ujawnionych środków trwałych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzeniu ich do ewidencji środków trwałych.
Małgorzata Piechór, starszy konsultant w Dziale Rewizji Finansowej BDO, biuro w Poznaniu
Trzeba ocenić istotność błędu
Jeżeli środek trwały został nabyty przez jednostkę, a nakłady na jego zakup zostały ujęte w kosztach, to należy się zastanowić nad istotnością tego błędu. Jeżeli wartość ujawnionego środka trwałego istotnie zniekształca wynik finansowy za lata poprzednie, to księgo- wanie należy ująć na podstawie art. 54 ust. 3 uor. Wartość ujawnionego środka trwałego zwiększa w takiej sytuacji środki trwałe, natomiast drugostronnie jest księgowana na koncie „Rozliczenie wyniku finansowego". Jeżeli nakłady na zakup środka trwałego zwiększyły w latach poprzednich koszty uzyskania przychodów, to konieczna będzie korekta zeznania podatkowego oraz uregulowanie powstałych zaległości podatkowych.
