- W trakcie inwestycji polegającej na budowie nowej hali produkcyjno – magazynowej niezbędne było przeprowadzenie rozbudowy istniejących środków trwałych takich jak:
– kanalizacja deszczowa,
– stacja transformatorowa,
– drogi wewnętrzne
– place.
Aktualizacja: 11.01.2017 05:40 Publikacja: 11.01.2017 05:40
Foto: Fotorzepa, Jerzy Dudek
- W trakcie inwestycji polegającej na budowie nowej hali produkcyjno – magazynowej niezbędne było przeprowadzenie rozbudowy istniejących środków trwałych takich jak:
– kanalizacja deszczowa,
– stacja transformatorowa,
– drogi wewnętrzne
– place.
W jaki sposób powinniśmy ująć koszty związane z przebudową istniejących środków trwałych w ewidencji? Jak prawidłowo naliczyć amortyzację ulepszonych środków trwałych? – pyta czytelniczka.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości (dalej: uor), wartość początkową środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na:
- przebudowie,
- rozbudowie,
- modernizacji lub
- rekonstrukcji
– i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną:
- okresem używania,
- zdolnością wytwórczą,
- jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego,
- niższymi kosztami eksploatacji
- lub innymi miarami.
Zgodnie z przepisami uor wartość początkową środków trwałych należy zatem zwiększyć o wartość nakładów związanych z rozbudową tych środków.
Spółka posiada w ewidencji środków trwałych kanalizację deszczową. Wartość początkowa tego składnika majątku to 135 000 zł. Od marca 2016 r. przeprowadzono prace związane z przystosowaniem kanalizacji deszczowej do odpływu wody deszczowej z istniejącego i nowego budynku. Wartość nakładów na rozbudowę kanalizacji to 50 000 zł. Rozbudowa zakończyła się 31 maja 2016 r. W związku z tym nowa wartość początkowa kanalizacji deszczowej aktualna od 1 czerwca 2016 to 185 000 zł.
Inaczej będzie wyglądać klasyfikacja, gdy w miejsce już istniejącego środka trwałego spółka wytworzy całkowicie nowy środek trwały.
Spółka posiada w ewidencji środków trwałych stację transformatorową. Jej wartość księgowa netto (wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne) na dzień 31 maja 2016 r. to 40 000 zł. W związku z prowadzoną nową inwestycją obecna stacja jest niewystarczająca. Spółka podjęła decyzję o budowie nowej stacji transformatorowej w miejsce już istniejącej. W związku z tym stara stacja została fizycznie zlikwidowana (rozebrana). Wartość niezamortyzowana została przeksięgowana w pozostałe koszty operacyjne. Wartość początkowa nowej stacji transformatorowej równa jest jej kosztowi wytworzenia.
Warto zwrócić uwagę, że w takim przypadku jak opisany w przykładzie powyżej, wartość nieumorzona zlikwidowanego środka trwałego, w miejsce którego powstaje inny, nowy środek trwały, jest kosztem podatkowym. W interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 15 kwietnia 2015 r. (IBPBI/2/4510-79/15/IZ) organ podatkowy potwierdził, że nieumorzona wartość zlikwidowanych środków trwałych nie zwiększa wartości początkowej nowych środków trwałych, ale na podstawie sporządzonego protokołu, w wysokości nieumorzonej części wartości początkowej, stanowi koszt uzyskania przychodów.
Autor pytania nie podał informacji, czy istniejące środki trwałe posiadały na dzień zakończenia rozbudowy wartość księgową oraz jakie metody amortyzacji spółka stosuje. W zależności bowiem od tych kryteriów inne będą metody oraz czas rozpoczęcia naliczania amortyzacji.
Generalna zasada mówi, że ulepszony środek trwały amortyzowany jest taką samą metodą, którą był amortyzowany przed ulepszeniem. Zmienia się jedynie wartość początkowa. Zgodnie natomiast z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości środka trwałego dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten został ulepszony.
Odwołując się do przykładu nr 1 i zakładając stosowanie liniowej metody amortyzacji, od 1 czerwca 2016 r. spółka będzie amortyzować kanalizację deszczową od wartości początkowej 185 000 zł. Przy założeniu stawki amortyzacyjne w wysokości 10 proc. amortyzacja za maj 2016 r. wyniesie 1125 zł (135 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy), a od czerwca 1541,67 zł (185 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy).
W przypadku amortyzacji metodą degresywną nie zawsze zwiększony odpis umorzenia będzie następował od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu ulepszenia. Tak będzie tylko w pierwszym roku amortyzacji danego środka trwałego tą metodą.
Pokrótce należy przypomnieć, że odpisy amortyzacyjne w pierwszym roku amortyzacji metodą degresywną naliczane są od wartości początkowej środka trwałego (analogicznie jak w przypadku metody liniowej). Zatem sposób obliczenia amortyzacji oraz moment rozpoczęcia amortyzacji ulepszonego środka trwałego będzie taki sam, jak w przypadku metody liniowej.
Różnice zaczynają się od drugiego roku. Związane jest to z tym, że w drugim i kolejnych latach odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości będącej różnicą pomiędzy wartością początkową a sumą dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych. Wartość tę ustala się każdorazowo na początek roku podatkowego. W drugim i kolejnych latach stosowania amortyzacji degresywnej przepisy nie przewidują więc zmiany wartości początkowej w trakcie roku podatkowego.
Założenie analogiczne jak w przykładzie 1. Środek trwały jest amortyzowany metodą degresywną. Data przyjęcia do ewidencji i rozpoczęcia amortyzacji – 31 stycznia 2015 roku.
Amortyzacja miesięczna w pierwszym roku podatkowym: 1125 zł (135 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy) będzie dotyczyła miesięcy od lutego do grudnia 2015 roku. Łączne umorzenie za pierwszy rok podatkowy wyniesie 12 375 zł.
Obliczając wartość miesięcznego umorzenia dla drugiego roku podatkowego należy ponownie ustalić wartość, od której będzie obliczane umorzenie środka trwałego.
Na dzień 1 stycznia 2016 r. będzie to wartość 122 625 zł (135 000 zł – 12 375 zł). Miesięczne odpisy umorzeniowe za drugi rok podatkowy wyniosą: 1021,88 zł, umorzenie roczne: 12 262,50 zł. Mimo dokonania ulepszenia w roku 2016 nie będzie ono miało odzwierciedlenia w miesięcznych odpisach amortyzacyjnych.
Dopiero od roku 2017, podczas obliczania nowej wartości, od której będzie ustalone miesięczne umorzenie środka trwałego dla trzeciego roku podatkowego, zostanie uwzględniona wartość ulepszenia. Wartość ta na 1 stycznia 2017 r. wyniesie: 160 362,50 zł (135 000 zł – 12 375 zł – 12 262,50 zł + 50 000 zł).
Zgodnie z art. 16k ust. 1 ustawy o CIT, począwszy od roku, w którym roczna amortyzacja naliczana według metody degresywnej byłaby niższa od amortyzacji naliczanej według metody liniowej, należy przejść na metodę liniową i stosować ją do całkowitego zamortyzowania środka trwałego. W tym okresie znowu będą miały zastosowanie zasady naliczania amortyzacji od ulepszonych środków trwałych takie jak dla metody liniowej amortyzacji. Nowe, zwiększone odpisy umorzeniowe będziemy naliczać począwszy od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu ulepszenia.
Autorka jest biegłym rewidentem w Grupie UHY ECA
Podczas czasowego wyłączenia środka trwałego z działalności z powodu jego rozbudowy, przebudowy lub modernizacji można dokonywać w tym okresie odpisów amortyzacyjnych i będą one podatkowymi kosztami uzyskania przychodów. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 2 grudnia 2014 r. (ITPB1/415-940/14/PSZ).
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
- W trakcie inwestycji polegającej na budowie nowej hali produkcyjno – magazynowej niezbędne było przeprowadzenie rozbudowy istniejących środków trwałych takich jak:
– kanalizacja deszczowa,
Rząd szykuje wdrożenie dyrektywy UE, która obciąży opłatą sprzedawców paliw. Na początek 40 gr/l.
Sezon urlopowy w pełni! Piaszczyste plaże, górskie pasma i mazurskie jeziora – o tym myślą pracownicy zamykając laptopy ostatniego dnia przed urlopem. Zanim jednak wszyscy udadzą się na zasłużony wypoczynek i zakupią przewodniki po atrakcyjnych destynacjach na całym świecie, zapraszamy do zapoznania się z naszym przewodnikiem po urlopie.
Pod koniec trwania umowy leasingu operacyjnego, wielu przedsiębiorców zastanawia się, czy lepiej wykupić samochód do majątku firmowego, czy do prywatnego. Aby podjąć dobrą decyzję, trzeba wcześniej przeanalizować jej konsekwencje podatkowe.
Jak lokalizować budynki mieszkalne i jak kwestionować niezgodne z prawem plany inwestycyjne sąsiada? Odpowiedzi na konkretne pytania.
Często w wątpliwość poddaje się ekologiczny charakter samochodów elektrycznych. Główne zarzuty dotyczą produkcji prądu zużywanego przez auta elektryczne, procesu recyclingu oraz emisji CO2 jaka powstaje w czasie ich wytwarzania.
Jakie są podstawy wywłaszczenia nieruchomości? Kiedy moja nieruchomość może zostać wywłaszczona? Kto może pozbawić mnie nieruchomości? Czy za wywłaszczenie dostanę odszkodowanie? Odpowiadamy na najważniejsze pytania dotyczące wywłaszczeń nieruchomości.
Wydatki na konsolę do gier wykorzystywaną do nagrywania filmów i recenzji na internetowym kanale można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
W podatkowych kosztach można rozliczyć wydatki na rower, który jest wykorzystywany do załatwiania firmowych spraw.
Przedsiębiorca, który chce poszerzyć zakres działalności, musi zainwestować w nowe urządzenia. Fiskus to rozumie.
Braki w składzie jednostki organizacyjnej nie wstrzymają już postępowania egzekucyjnego. Sąd może dla spółki ustanowić kuratora. Koszty ustanowienia kuratora obciążają dłużnika i zwraca się je sądowi po ich wyegzekwowaniu.
Przedsiębiorca może zaliczyć do podatkowych kosztów wydatki na rower, który wykorzystuje do załatwiania firmowych spraw. Interpretacje skarbówki są pozytywne.
Czy syndykowi należy się majątek upadłej spółki, który prokurator zabezpieczył jeszcze przed ogłoszeniem upadłości – to pytanie prawne, na które odpowiedzieć ma Sąd Najwyższy.
Zakaz odpisów amortyzacyjnych od mieszkań i domów zostaje. Dlaczego? Bo amortyzacja daje za duże korzyści podatkowe – argumentuje Ministerstwo Finansów.
Zmiany wprowadzane w Krajowym Systemie e-Faktur to problem dla firm, które już zainwestowały w dostosowanie swoich systemów informatycznych. Część poniesionych wydatków może się zmarnować. Czy można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Zanzibar wprowadza obowiązkową opłatę ubezpieczeniową w wysokości 44 dolarów. Będzie ją musiał zapłacić każdy turysta przyjeżdżający na ten archipelag u wybrzeży Afryki.
Nawet Przemysław Babiarz, który drugi raz nazwał „Imagine” komunistyczną piosenką, nie był w stanie przyćmić otwarcia paryskich igrzysk w przestrzeni i kulturowym kodzie miasta oraz Francji. Było miejsce na kankana, a finał należał do Celine Dion.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę.
Igrzyska olimpijskie w Paryżu zostały oficjalnie otwarte. W sobotę rozpoczyna się rywalizacja w kilkunastu dyscyplinach. Wystartuje kilkunastu reprezentantów Polski, w tym Iga Świątek, siatkarze. Kto jeszcze? Jakie mamy szanse? Oto program startów.
W Paryżu rozpoczęły się 33. letnie igrzyska olimpijskie. Po raz pierwszy w historii ceremonia została zorganizowana w plenerze, a nie na stadionie. Znicz olimpijski zapalili była francuska sprinterka Marie-José Pérec i judoka Teddy Riner.
Deszcz mógł rozmyć francuski plan uwodzenia świata, ale ceremonia otwarcia igrzysk olimpijskich była spektakularna i pokazała, że także w deszczowym Paryżu można się zakochać.
Ursula von der Leyen poprosiła państwa członkowskie o nazwiska kandydatów na komisarzy do końca sierpnia. Donald Tusk nie ujawnił jeszcze kogo chce wysłać do Brukseli.
Renta wdowia będzie wypłacana od 1 lipca 2025 r. w wysokości 100 proc. własnej emerytury i 15 proc. świadczenia zmarłego małżonka. Wzrośnie dopiero w 2027 r.
Nowy typ postępowania grupowego ułatwi konsumentom dochodzenie swoich praw w sądzie – wynika z ustawy uchwalonej we środę.
Do nieoczekiwanego wybuchu doszło na największym polu gazowym koncernu Rosnieft na Półwyspie Jamalskim. Na miejscu zginął jeden pracownik, siedmiu zostało rannych. Złoże płonie.
Rosja zaczęła wykorzystywać nowe, tanie drony w swoich atakach dalekiego zasięgu na Ukrainę. Celem jest wykrywanie obrony powietrznej, nagrywanie dokonanych uszkodzeń i działanie jako wabiki.
Sejm nie zgodził się na wprowadzenie poprawki Senatu do głośnej nowelizacji kodeksu karnego zmieniającej definicję zgwałcenia. Decyzja w sprawie tych przepisów należy teraz do prezydenta Andrzeja Dudy.
Wojsko działające w ramach operacji pokojowej będzie mogło legalnie używać broni przeciwko cywilom, gdy będą uzasadnione powody.
Policjanci z Kalisza zatrzymali 61-latka mężczyznę miał malować hasła nawołujące do zabójstwa premiera Donalda Tuska i ministra sprawiedliwości Adama Bodnara.
Większość komentarzy dotyczących Igrzysk w Paryżu skupia się wyłącznie na wynikach sportowych, a przecież igrzyska to nie tylko rywalizacja, choć jest ona główną osią tego wydarzenia.
Wątpliwości pojawiające się w związku z tym, że ustawa o ochronie sygnalistów jeszcze nie obowiązuje rozwiewa radca prawny dr Dominika Dörre-Kolasa, partner w Kancelarii Raczkowski sp.k.
Nowelizacja ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, uprawniająca twórców do otrzymywania tantiem za wykorzystywanie treści online, czeka na podpis prezydenta.
Latem także w miastach można bezpiecznie się wykąpać i odpocząć w cieniu drzew. W Bydgoszczy trwa właśnie przetarg na zaprojektowanie i budowę miejskiego kąpieliska w Parku Centralnym.
Rosja znajduje się w stanie cyklicznego przegrzania gospodarki, a jego skala jest największa od 16 lat - stwierdziła Elwira Nabiullina kierująca rosyjskim bankiem centralnym. Przyznała, że zwiększa się dziura między spadającą podażą, a rosnącym popytem. Nie wskazała wprost, że to skutki wojny Putina, ale zapowiedziała, że żadnych obniżek stóp już w tym roku nie będzie.
W obwodzie riazańskim na południe od Moskwy skradziono 60-tonowy, stalowy most.
W lipcu spadły notowania Koalicji Obywatelskiej oraz Prawa i Sprawiedliwości. Duży skok poparcia odnotowała Konfederacja - wynika z sondażu przeprowadzonego przez IBRiS dla Onetu.
Dennis Lehane skomponował przejmujący kryminał z podtekstami społecznymi, w którym Boston sprzed pół wieku został oddany jak się patrzy.
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas