Aktualizacja: 11.01.2017 05:40 Publikacja: 11.01.2017 05:40
Foto: Fotorzepa, Jerzy Dudek
- W trakcie inwestycji polegającej na budowie nowej hali produkcyjno – magazynowej niezbędne było przeprowadzenie rozbudowy istniejących środków trwałych takich jak:
– kanalizacja deszczowa,
– stacja transformatorowa,
– drogi wewnętrzne
– place.
W jaki sposób powinniśmy ująć koszty związane z przebudową istniejących środków trwałych w ewidencji? Jak prawidłowo naliczyć amortyzację ulepszonych środków trwałych? – pyta czytelniczka.
Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości (dalej: uor), wartość początkową środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegającego na:
- przebudowie,
- rozbudowie,
- modernizacji lub
- rekonstrukcji
– i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową, mierzoną:
- okresem używania,
- zdolnością wytwórczą,
- jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego środka trwałego,
- niższymi kosztami eksploatacji
- lub innymi miarami.
Zgodnie z przepisami uor wartość początkową środków trwałych należy zatem zwiększyć o wartość nakładów związanych z rozbudową tych środków.
Spółka posiada w ewidencji środków trwałych kanalizację deszczową. Wartość początkowa tego składnika majątku to 135 000 zł. Od marca 2016 r. przeprowadzono prace związane z przystosowaniem kanalizacji deszczowej do odpływu wody deszczowej z istniejącego i nowego budynku. Wartość nakładów na rozbudowę kanalizacji to 50 000 zł. Rozbudowa zakończyła się 31 maja 2016 r. W związku z tym nowa wartość początkowa kanalizacji deszczowej aktualna od 1 czerwca 2016 to 185 000 zł.
Inaczej będzie wyglądać klasyfikacja, gdy w miejsce już istniejącego środka trwałego spółka wytworzy całkowicie nowy środek trwały.
Spółka posiada w ewidencji środków trwałych stację transformatorową. Jej wartość księgowa netto (wartość początkowa pomniejszona o odpisy amortyzacyjne) na dzień 31 maja 2016 r. to 40 000 zł. W związku z prowadzoną nową inwestycją obecna stacja jest niewystarczająca. Spółka podjęła decyzję o budowie nowej stacji transformatorowej w miejsce już istniejącej. W związku z tym stara stacja została fizycznie zlikwidowana (rozebrana). Wartość niezamortyzowana została przeksięgowana w pozostałe koszty operacyjne. Wartość początkowa nowej stacji transformatorowej równa jest jej kosztowi wytworzenia.
Warto zwrócić uwagę, że w takim przypadku jak opisany w przykładzie powyżej, wartość nieumorzona zlikwidowanego środka trwałego, w miejsce którego powstaje inny, nowy środek trwały, jest kosztem podatkowym. W interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 15 kwietnia 2015 r. (IBPBI/2/4510-79/15/IZ) organ podatkowy potwierdził, że nieumorzona wartość zlikwidowanych środków trwałych nie zwiększa wartości początkowej nowych środków trwałych, ale na podstawie sporządzonego protokołu, w wysokości nieumorzonej części wartości początkowej, stanowi koszt uzyskania przychodów.
Autor pytania nie podał informacji, czy istniejące środki trwałe posiadały na dzień zakończenia rozbudowy wartość księgową oraz jakie metody amortyzacji spółka stosuje. W zależności bowiem od tych kryteriów inne będą metody oraz czas rozpoczęcia naliczania amortyzacji.
Generalna zasada mówi, że ulepszony środek trwały amortyzowany jest taką samą metodą, którą był amortyzowany przed ulepszeniem. Zmienia się jedynie wartość początkowa. Zgodnie natomiast z art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, odpisów amortyzacyjnych od zwiększonej wartości środka trwałego dokonuje się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek ten został ulepszony.
Odwołując się do przykładu nr 1 i zakładając stosowanie liniowej metody amortyzacji, od 1 czerwca 2016 r. spółka będzie amortyzować kanalizację deszczową od wartości początkowej 185 000 zł. Przy założeniu stawki amortyzacyjne w wysokości 10 proc. amortyzacja za maj 2016 r. wyniesie 1125 zł (135 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy), a od czerwca 1541,67 zł (185 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy).
W przypadku amortyzacji metodą degresywną nie zawsze zwiększony odpis umorzenia będzie następował od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu ulepszenia. Tak będzie tylko w pierwszym roku amortyzacji danego środka trwałego tą metodą.
Pokrótce należy przypomnieć, że odpisy amortyzacyjne w pierwszym roku amortyzacji metodą degresywną naliczane są od wartości początkowej środka trwałego (analogicznie jak w przypadku metody liniowej). Zatem sposób obliczenia amortyzacji oraz moment rozpoczęcia amortyzacji ulepszonego środka trwałego będzie taki sam, jak w przypadku metody liniowej.
Różnice zaczynają się od drugiego roku. Związane jest to z tym, że w drugim i kolejnych latach odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości będącej różnicą pomiędzy wartością początkową a sumą dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych. Wartość tę ustala się każdorazowo na początek roku podatkowego. W drugim i kolejnych latach stosowania amortyzacji degresywnej przepisy nie przewidują więc zmiany wartości początkowej w trakcie roku podatkowego.
Założenie analogiczne jak w przykładzie 1. Środek trwały jest amortyzowany metodą degresywną. Data przyjęcia do ewidencji i rozpoczęcia amortyzacji – 31 stycznia 2015 roku.
Amortyzacja miesięczna w pierwszym roku podatkowym: 1125 zł (135 000 zł x 10 proc. / 12 m-cy) będzie dotyczyła miesięcy od lutego do grudnia 2015 roku. Łączne umorzenie za pierwszy rok podatkowy wyniesie 12 375 zł.
Obliczając wartość miesięcznego umorzenia dla drugiego roku podatkowego należy ponownie ustalić wartość, od której będzie obliczane umorzenie środka trwałego.
Na dzień 1 stycznia 2016 r. będzie to wartość 122 625 zł (135 000 zł – 12 375 zł). Miesięczne odpisy umorzeniowe za drugi rok podatkowy wyniosą: 1021,88 zł, umorzenie roczne: 12 262,50 zł. Mimo dokonania ulepszenia w roku 2016 nie będzie ono miało odzwierciedlenia w miesięcznych odpisach amortyzacyjnych.
Dopiero od roku 2017, podczas obliczania nowej wartości, od której będzie ustalone miesięczne umorzenie środka trwałego dla trzeciego roku podatkowego, zostanie uwzględniona wartość ulepszenia. Wartość ta na 1 stycznia 2017 r. wyniesie: 160 362,50 zł (135 000 zł – 12 375 zł – 12 262,50 zł + 50 000 zł).
Zgodnie z art. 16k ust. 1 ustawy o CIT, począwszy od roku, w którym roczna amortyzacja naliczana według metody degresywnej byłaby niższa od amortyzacji naliczanej według metody liniowej, należy przejść na metodę liniową i stosować ją do całkowitego zamortyzowania środka trwałego. W tym okresie znowu będą miały zastosowanie zasady naliczania amortyzacji od ulepszonych środków trwałych takie jak dla metody liniowej amortyzacji. Nowe, zwiększone odpisy umorzeniowe będziemy naliczać począwszy od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu ulepszenia.
Autorka jest biegłym rewidentem w Grupie UHY ECA
Podczas czasowego wyłączenia środka trwałego z działalności z powodu jego rozbudowy, przebudowy lub modernizacji można dokonywać w tym okresie odpisów amortyzacyjnych i będą one podatkowymi kosztami uzyskania przychodów. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Bydgoszczy w interpretacji z 2 grudnia 2014 r. (ITPB1/415-940/14/PSZ).
© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita
- W trakcie inwestycji polegającej na budowie nowej hali produkcyjno – magazynowej niezbędne było przeprowadzenie rozbudowy istniejących środków trwałych takich jak:
– kanalizacja deszczowa,
Państwo ma prawo ograniczać ustawą zakres własności ze względu np. na bezpieczeństwo infrastruktury krytycznej.
Leasing to umowa cywilnoprawna, która zawiera zasady, w oparciu o które możesz korzystać z pojazdu, a także warunki, na jakich możesz wykupić samochód. Na co zwrócić uwagę podpisując tego rodzaju zobowiązanie? O czym pamiętać, gdy planujesz wykup auta z leasingu?
Praca na stanowiskach związanych z nadzorem i kontrolą nad ruchem zakładu górniczego nie zawsze może zostać uwzględniona w stażu uprawniającym do emerytury górniczej - uznał Sąd Najwyższy.
"Te represje dotykają nie tylko nas, ale chociażby mojej rodziny. Wobec mojej żony, która pracuje w instytucji publicznej, wszczęto postępowanie dyscyplinarne" - powiedział podczas wtorkowej konferencji prasowej Maciej Wąsik.
Trudno mi zrozumieć, dlaczego kwestie wieloletnich sporów między sędziami mają się przekładać na wykonywanie przez Sąd Najwyższy jego podstawowych obowiązków – mówi prof. Joanna Misztal-Konecka, prezes Izby Cywilnej SN.
Przez aplikację mobilną, serwis internetowy, telefon i w placówce – w Biurze Maklerskim Pekao klienci sami mogą wybrać najdogodniejszy sposób zakupu detalicznych obligacji skarbowych.
Do orzekania w stołecznym sądzie rejonowym wrócił właśnie sędzia Łukasz Piebiak, były wiceminister sprawiedliwości wymieniany w kontekście tzw. afery hejterskiej – ustaliła „Rzeczpospolita”.
Wszelkie prawa i obowiązki, jakie posiadał zmarły wspólnik, przysługują wszystkim jego spadkobiercom wspólnie. Stają się oni wobec spółki tzw. jednym wspólnikiem zbiorowym. W praktyce może to utrudnić im korzystanie z praw udziałowych w spółce.
Jednym z istotniejszych kryteriów wyboru formy prowadzenia działalności gospodarczej jest bezpieczeństwo wspólników i członków zarządu. Przepisy kodeksu spółek handlowych dają szeroki wachlarz możliwości, z których możemy wybierać decydując się na otwarcie firmy. Jednym z nich jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.
Udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością (sp. z o.o.)nabyte (objęte) przez jednego małżonka ze środków pochodzących z majątku wspólnego wchodzą co prawda w skład tego majątku, jednakże wspólnikiem spółki staje się tylko małżonek będący stroną czynności prowadzącej do nabycia (objęcia) udziałów.
Wydatki na wynajęcie lokalu w mieście, w którym przedsiębiorca wykonuje usługi dla klienta można rozliczyć w podatkowych kosztach.
Przedsiębiorca zaliczy do kosztów uzyskania przychodów wydatki na wynajęcie lokalu w mieście, w którym wykonuje usługi dla klienta. Interpretacje fiskusa są pozytywne.
Głosy rozczarowania, krytykujące wolne tempo czyszczenia władz spółek państwowych z PiS-owskich nominatów, są przesadzone. To trudny proces, wymagający rozwagi i czasu. Widać zmiany na lepsze, choć prawdziwym gwarantem odpolitycznienia firm jest ich prywatyzacja.
Zasady bilansowe obejmują zestaw powszechnie obowiązujących reguł, wytycznych i procedur w zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania i prezentacji na ich podstawie sprawozdań finansowych. Celem tak zdefiniowanych zasad bilansowych jest dostarczanie informacji na temat kondycji majątkowej podmiotów gospodarczych oraz generowanych przez nie wyników finansowych w sposób rzetelny, jasny, pełny i użyteczny.
Część odsetkowa opłaty wynikającej z umowy leasingu samochodu osobowego, w przeciwieństwie do części kapitałowej opłaty, stanowi w całości koszt uzyskania przychodów podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ze względu na brak ukraińskiej obrony przeciwlotniczej na froncie, rosyjskie lotnictwo może zapewnić wsparcie jednostkom lądowym w zdobywaniu nowych pozycji, w tym w pobliżu Czasiw Jaru - informuje Instytut Studiów nad Wojną (ISW).
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę.
24 lutego 2022 roku Rosja rozpoczęła pełnowymiarową inwazję na Ukrainę. Premier Ukrainy zapewnia, że pomoc wojskowa z USA trafi na Ukrainę natychmiast po przyjęciu ustawy przyznającej administracji dodatkowe środki na taką pomoc.
Już po raz czwarty spotkaliśmy się na Polish Bicycle Summit. Temat pozostaje niezmienny: jak sprawić, by Polska stała się krajem dla każdego rowerzysty.
W szpitalu w Holandii w wieku 72 lat zmarł pacjent, który chorował na Covid przez 613 dni. Wirus mutował w jego organizmie 50-krotnie - pisze "Time Magazine".
Druga tura wyborów samorządowych odbędzie się w Polsce w tych miastach, miasteczkach i wsiach, w których w I turze nie wyłoniono wójtów, burmistrzów i prezydentów. Głosowanie w którym wezmą udział m.in. mieszkańcy Krakowa, Poznania, Wrocławia, Rzeszowa, Gdyni i Częstochowy już w niedzielę 21 kwietnia.
Komisja Europejska wykryła nieprawidłowości w wydatkowaniu środków z POIR przynajmniej od 2018 roku. Polsce grozi w efekcie utrata dużych środków z funduszy unijnych. O wynikach audytu KE poinformowała ministra funduszy i polityki regionalnej Katarzyna Pełczyńska-Nałęcz.
Były premier nie znajdzie się na listach do europarlamentu i definitywnie kończy swoją karierę w polityce. – Mam listę miejsc i osób, które chciałbym odwiedzić na emeryturze – mówi „Rzeczpospolitej”.
Ministerstwo Spraw Zagranicznych zwróciło się do Polaków, którzy przebywają na terytorium Iranu, o natychmiastowe opuszczenie tego kraju. Resort stanowczo odradza także podróże do Iranu.
Inwestorzy czekali w piątek na halving bitcoina, czyli wydarzenie wypadające raz na cztery lata, polegające na ograniczeniu o połowę przyrostu podaży najpopularniejszej kryptowaluty.
PiS żyje tak, jakby druga wojna światowa skończyła się wczoraj, a nie 80 lat temu. Bo jak inaczej wytłumaczyć gwałtowną reakcję czołowych polityków ugrupowania Jarosława Kaczyńskiego na błąd w tłumaczeniu, jaki wkradł się do tweeta niemieckiego ambasadora Viktora Elblinga?
W piątek po południu przed sądem na Manhattanie, w którym trwa proces byłego prezydenta Donalda Trumpa, podpalił się mężczyzna.
Nasz harmonogram wygaszania bloków węglowych był jasny, a teraz zbliża się czas podejmowania decyzji. Osiem bloków węglowych ma jeszcze szansę na dalszą pracę, ale potrzebuje ekonomicznego rozwiązania. Nikt nie pozostanie bez pracy - zapewnił na konferencji wynikowej prezes Grupy Tauron Grzegorz Lot.
Funkcjonariusze Centralnego Biura Antykorupcyjnego prowadzili w piątek działania w spółce Lubelski Węgiel Bogdanka — poinformował rzecznik prasowy ministra koordynatora służb specjalnych Jacek Dobrzyński.
Iga Świątek po dobrym i zaciętym meczu wygrała w Porsche Tennis Grand Prix z Emmą Raducanu 7:6(2), 6:3. Teraz Polka zagra o finał z Jeleną Rybakiną, która nie ma prawa jazdy, ale chciałaby odjechać ze Stuttgartu nowym autem.
Już w niedzielę wieczorem co najmniej jeden z obecnych parlamentarzystów ma realną szansę zostać prezydentem polskiego miasta. A może się okazać, że w sumie mandaty prezydenckie zdobędzie aż czwórka kandydatów zasiadających obecnie przy Wiejskiej.
Sąd Apelacyjny w Łodzi utrzymał w piątek wyrok w procesie o obrazę uczuć religijnych przez łódzkiego grafika i fotografa Marcela Zammenhofa (wł. Piotr Wygachiewicz), autora wystawy "Wagina polska".
Ostatni dzień tygodnia - podobnie jak 7 dni wcześniej - rozpoczął się w ciężkiej atmosferze, ale tym razem z czasem popyt nabrał pewności siebie.
Kursy euro i dolara zniżkują w piątek po południu po około 0,5 proc.
Anna Bryłka, kandydatka Konfederacji w wyborach do Parlamentu Europejskiego, zadeklarowała, że gdyby rozpisano referendum i kraj byłby do tego gotów, to ona zagłosowałaby za wyjściem Polski z Unii Europejskiej. W rozmowie z RMF FM przekonywała, że w związku z unijną polityką koszty obecności Polski w UE rosną, a proces federalizacji przyspieszył.
Armenia zgodziła się zwrócić Azerbejdżanowi cztery opuszczone przygraniczne wioski, które kontrolowała od początku lat 90. XX wieku.
Prokurator Krajowy Dariusz Korneluk powołał zespół do spraw przeciwdziałania praktykom mobbingowym, dyskryminacyjnym i molestowania.
Kadrowa miotła dotarła do PZU Życie. Jak ogłosiła w piątek spółka, z rady nadzorczej odwołano siedmiu członków, a z zarządu – sześciu. Były wiceprezes mBanku Jarosław Mastalerz będzie pełnił obowiązki prezesa.
Były senator Prawa i Sprawiedliwości Waldemar Bonkowski usłyszał prawomocny wyrok bezwzględnego więzienia za znęcanie się nad psem ze szczególnym okrucieństwem. Skazany uważa, że to "nagonka polityczna".
Masz aktywną subskrypcję?
Zaloguj się lub wypróbuj za darmo
wydanie testowe.
nie masz konta w serwisie? Dołącz do nas