Artykuł 86 ust. 2a ustawy o VAT ma zastosowanie wyłącznie gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, jeśli przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
W przypadku zwrotu kosztów sądowych i egzekucyjnych związanych z dochodzeniem należności od klientów i kontrahentów z tytułu dostawy towarów lub świadczonych usług mamy do czynienia z czynnościami, które towarzyszą działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Zwrot kosztów sądowych i egzekucyjnych związanych z dochodzeniem należności od klientów i kontrahentów z tytułu dostawy towarów lub świadczonych usług mieści się zatem w sferze działalności gospodarczej podatnika wskazanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym są to „cele związane z działalnością gospodarczą", w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Przedsiębiorca nie jest więc zobowiązany do stosowania prewskaźnika (interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 9 maja 2016 r., IPPP1/4512-334/16-2/MPe).
Zakup nagród w imieniu klienta
- Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług reklamowych i marketingowych na zlecenie klientów: organizuje konkursy, loterie promocyjne, loterie audiotekstowe, programy lojalnościowe, programy motywacyjne dla osób fizycznych (konsumentów), przedsiębiorców (kontrahentów klientów) i ich pracowników lub współpracowników. Akcje te przewidują nagradzanie ich uczestników nagrodami rzeczowymi, ale również nagrodami pieniężnymi, voucherami na usługi i produkty ich wystawców, kartami płatniczymi przedpłaconymi. Zasady akcji określane są w regulaminie danej akcji.
Na podstawie zawartego z klientem zlecenia spółka kupuje nagrody, które następnie są wydawane laureatom. Spółka opracowuje i produkuje materiały reklamowe, opracowuje koncepcję akcji, przygotowuje regulamin, zawiera umowy z podwykonawcami w zakresie niezbędnym dla przeprowadzenia akcji. Klient płaci spółce wynagrodzenie, które odpowiada sumie kosztów zakupu nagród, procentowej prowizji od zakupu nagród i należności za świadczone przez spółkę usługi. Wynagrodzenie w zakresie niedotyczącym zakupu nagród w postaci voucherów, kart przedpłaconych (środków pieniężnych) jest dokumentowane fakturą (w tym prowizją od zakupu nagród), natomiast zwrot kosztów nabycia nagród dokumentowany jest notą obciążeniową wystawianą dla klienta. Kwota na nocie obciążeniowej nie jest powiększana o żadne dodatkowe kwoty, np. prowizję. Czy do działalności spółki, w zakresie, w jakim w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą kupuje ona nagrody do akcji realizowanej dla klienta, co jest potwierdzone wystawioną przez podwykonawcę spółki notą obciążeniową (vouchery, środki pieniężne, karty płatnicze przedpłacone), znajdzie zastosowanie art. 86 ust. 2a - 2h ustawy o VAT, w odniesieniu do ogólnych kosztów administracyjnych (takich jak najem biura, zakup usług doradczych (obcych), materiałów eksploatacyjnych)?
Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których mają zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 ustawy o VAT – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (dalej: sposób określenia proporcji). Sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
Przytoczony przepis ma zastosowanie wyłącznie, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, jeśli przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
