Warto jednak zwrócić uwagę, że w obecnym roku odnotowuje się zmiany w wartości stopy referencyjnej, która na dzień 29 maja 2020 r. jest równa 0,10 proc. Tym samym podatnicy powinni mieć na uwadze, że wartość odsetek hipotetycznych rozliczonych w przyszłym roku podatkowym, a dotyczących tego samego zysku zatrzymanego, może się różnić.
Co istotne, kwota hipotetycznych odsetek uwzględnianych przez podatnika w danym roku podatkowym nie może łącznie przekroczyć kwoty 250 tys. zł (art. 15cb ust. 2 i 3 ustawy o CIT).
Wyłączenia
Omawiając kwestie możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych hipotetycznego oprocentowania finansowania wewnętrznego należy zwrócić także uwagę na przepisy wyłączające możliwość rozpoznania kosztów podatkowych.
I tak, preferencyjnych zasad rozliczania kosztów podatkowych od wartości finansowania wewnętrznego nie stosuje się do dopłat oraz zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej, co wynika wprost z art. 15cb ust. 4 ustawy o CIT.
Jak wynika natomiast z art. 15cb ust. 5 ustawy o CIT, podatnik nie powinien zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odsetek od finansowania wewnętrznego, jeżeli zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi wcześniej niż po upływie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce. W przypadku rozpoznawania kosztów podatkowych w postaci odsetek hipotetycznych w odniesieniu do wniesionych dopłat bądź zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy po 31 grudnia 2018 r., a przed rokiem podatkowym rozpoczętym po 31 grudnia 2019 r., należy pamiętać o przepisie przejściowym. Artykuł 10 ust. 2 nowelizacji z 23 października 2018 r. wskazuje, że w takim przypadku za rok wniesienia dopłaty bądź przekazania zysku, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 i 5 ustawy o CIT, przyjmuje się rok podatkowy rozpoczęty po 31 grudnia 2019 r. Wówczas hipotetyczne odsetki mogą być rozliczane w trzech kolejnych latach podatkowych, począwszy od roku podatkowego zaczynającego się po 31 grudnia 2019 r. Z kolei, skoro zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nie może nastąpić wcześniej niż po upływie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce, to w tym przypadku, trzyletni okres, podczas którego nie można dokonać zwrotu dopłaty lub podziału i wypłaty zysku należy liczyć od końca roku podatkowego uznanego za taki rok zgodnie z przepisem przejściowym.
Przykład
Kontynuując poprzedni przykład, jeżeli w spółce ABC, której rok podatkowy jest równy kalendarzowemu, w roku 2019 podjęto uchwałę o przeznaczeniu zysku wypracowanego w 2018 r. na kapitał zapasowy, to hipotetyczne odsetki z tego tytułu spółka rozliczy w kosztach podatkowych w latach podatkowych: 2020, 2021 i 2022. Zysk będzie natomiast musiał pozostać w spółce do końca 2023 roku. Rok 2020 będzie bowiem w tym przypadku uznany za rok zatrzymania zysku w spółce, zgodnie z przepisem przejściowym.