Dopłaty do wakacji powiększą wynagrodzenie

Dofinansowanie dla niepełnoletnich dzieci pracowników do ich kolonii, obozów i zimowisk najczęściej pochodzi ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W praktyce najczęściej przybiera ono postać dopłaty do wypoczynku wykupionego przez pracownika.

Dofinansowanie wypoczynku dziecka pracownika jest dla tego pracownika przychodem ze stosunku pracy bądź pokrewnego. Dofinansowanie przyznawane jest w związku z istniejącym stosunkiem pracy pomiędzy pracodawcą a rodzicem dziecka, którego wypoczynek został dofinansowany (por. interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 5 marca 2013 r., IBPBII/1/415-1073/12/MK; interpretację Izby Skarbowej w Łodzi z 7 grudnia 2012 r., IPTPB1/415-647/12-2/ASZ).

Przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT).

To przychód...

Artykuł 12 ust. 1 ustawy o PIT wymienia jedynie przykładowo przychody ze stosunku pracy i pokrewnych. Świadczy o tym użycie słowa „w szczególności", co oznacza, że wymienione kategorie przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodami ze stosunku pracy bądź pokrewnego są więc wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz świadczenia nieodpłatne, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Uwaga! Pracownik to osoba pozostająca w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ustawy o PIT).

...ale może podlegać zwolnieniu

Dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie (w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu) dzieci i młodzieży do lat 18:

a) z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra – niezależnie od ich wysokości,

b) z innych źródeł – do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł

– są zwolnione z PIT (art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT).

Zatem dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników są zwolnione z PIT, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

- wypoczynek ma formę zorganizowaną,

- organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,

- forma wypoczynku nie odbiega swoim charakterem od jej rodzajów wymienionych w ustawie (wczasy, kolonie, obozy lub zimowiska, przy czym może to być również wypoczynek połączony z nauką, pobyt na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkole- niowych, leczniczo-opiekuńczych),

- dopłata dotyczy dzieci i młodzieży, które nie ukończyły 18. roku życia.

Dopłaty, które spełniają łącznie ww. warunki i są finansowane z funduszu socjalnego lub zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, podlegają w całości zwolnieniu z PIT. Natomiast sfinansowanie dopłat z innych źródeł pozwala zastosować zwolnienie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 760 zł.

Potwierdzają to m.in. interpretacje: Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2014 r., IBPBII/1/415-812/14/MK; Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 października 2014 r., ILPB2/ 415-855/14-2/WM

Przykład

Na podstawie regulaminu zfśs firma przyznawała uprawnionym pracownikom, w zależności od sytuacji materialnej rodziny, dofinansowanie do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18. Kwoty dofinansowania to 300 zł, 600 zł lub 900 zł.

Z dokumentów przedstawionych przez pracowników wynikało, że dzieci korzystają z kolonii, obozów i wczasów organizowanych przez podmioty uprawnione do prowadzenia działalności w tym zakresie.

Przyznane kwoty dofinansowania zostały przekazane na konto pracowników jako zwrot poniesionych wydatków po przedłożeniu faktury lub zaświadczenia od organizatora wypoczynku. Ponieważ dofinansowanie do wypoczynku dzieci pochodziło ze środków zfśs, to w całości korzysta ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o PIT.

Przykład

Dofinansowanie do wypoczynku dzieci (kolonie letnie) w wysokości 900 zł otrzymali pracownicy firmy X i firmy Y. Firma X wypłaciła dofinansowanie ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, więc w całości podlega ono zwolnieniu i firma X nie musi pobierać zaliczki na PIT od tego świadczenia.

Firma Y wypłaciła dofinansowanie ze środków obrotowych. Podlega więc ono zwolnieniu do wysokości 760 zł. Firma Y ma obowiązek poboru zaliczki na PIT od nadwyżki, tj. od kwoty 140 zł.

Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 25 kwietnia 2012 r. (IBPBII/1/415-47/12/BJ) wypowiedziała się na temat kwalifikacji dopłat do zorganizowanego wypoczynku dzieci pracowników ze specjalnie utworzonego odrębnego konta przeznaczonego na tzw. cele socjalne, czyli funduszu na cele socjalno-bytowe, utworzonego na podstawie układu zbiorowego pracy: (...) przepis art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy, jak również inne przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia »fundusz socjalny«. W orzecznictwie podatkowym zasadą jest, że w sytuacji, gdy w prawie podatkowym termin użyty w przepisach nie jest bliżej określony, to wykładnia takiego pojęcia winna odbywać przy zastosowaniu wykładni językowej lub zgodnie ze znaczeniem, jakie ma ono w języku potocznym. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego, »fundusz« to pieniądze zgromadzone z przeznaczeniem na określony cel; »fundusz socjalny« to fundusz, z którego wypłacane są w przedsiębiorstwie zapomogi, zwroty za wczasy itp. (...) dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do 18 lat otrzymane na podstawie zakładowego układu zbiorowego pracy, wypłacane z funduszu socjalno-bytowego (konta utworzonego do gromadzenia środków na tzw. cele socjalne), korzystają ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy spełnieniu wszystkich warunków określonych w tym przepisie. (...).

Etat się kończy, przywilej zostaje

Osoby uprawnione do korzystania z zfśs to nie tylko pracownicy i ich rodziny. Są nimi także emeryci i renciści, a także – byli pracownicy i ich rodziny oraz inne osoby, którym pracodawca przyznał w regulaminie funduszu prawo do korzystania ze świadczeń socjalnych finansowanych z jego środków.

Organy podatkowe przyjmują, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o PIT mogą korzystać dopłaty do zorganizowanego wypoczynku nie tylko dzieci pracowników, ale również dzieci byłych pracowników – emerytów i rencistów, dzieci po zmarłym pracowniku, jeśli otrzymują rentę rodzinną, w tym dzieci własnych i przysposobionych przyjętych na wychowanie w ramach rodziny zastępczej – jeżeli są oni uprawnieni do takich świadczeń zgodnie z obowiązującym u danego pracodawcy regulaminem zfśs (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 17 stycznia 2014 r., IPTPB1/415-652/13-4/AG; interpretacja ogólna ministra finansów z 4 grudnia 2013 r., DD3/033/272/MCA/13/RD-125985/13).

Autor jest doradcą podatkowym