W codziennym obrocie gospodarczym powszechnym zdarzeniem jest dokapitalizowanie spółki w grupie kapitałowej. Może ono nastąpić z wykorzystaniem wielu różnych sposobów, np. pożyczki udzielonej przez podmiot z grupy, dopłat wspólników, czy poprzez podniesienie kapitału zakładowego. Praktyczne wątpliwości podatników budzi to, czy ostatnia z wymienionych metod skutkuje powstaniem obowiązku dokumentacyjnego.
W tej sprawie Dyrektor KIS wypowiedział się w wydanej 29 grudnia 2017 r. interpretacji indywidualnej (0111-KDIB1-3.4010.335.2017.1.APO). Wskazał, że podniesienie kapitału zakładowego obliguje podatnika do przygotowania dokumentacji cen transferowych i do wskazania tej transakcji w sprawozdaniu CIT-TP.
Co wynika z ustawy
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zgłosił się podatnik (bank), który chciał utworzyć nową spółkę córkę (bank hipoteczny) i objąć w niej wszystkie akcje w zamian za wkład pieniężny. Następnie, po uzyskaniu zgody KNF na prowadzenie działalności bankowej, podatnik przeprowadziłby dokapitalizowanie spółki córki w drodze podniesienia kapitału zakładowego.
Podatnik był przekonany, że w tym przypadku nie będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji cen transferowych ani ujęcia tej transakcji w CIT-TP. Wskazał, że art. 9a ust. 1 ustawy o CIT wprowadza obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej dla transakcji przeprowadzanych przez podatnika w danym roku podatkowym z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń, których warunki zostały ustalone lub narzucone pomiędzy podmiotami powiązanymi, ujmowanych przez niego w roku podatkowym w księgach rachunkowych, jeżeli transakcje te lub zdarzenia mają istotny wpływ na wysokość dochodu (straty).
Zgodnie z opinią podatnika, z regulacji tej wynika, że obowiązek sporządzenia dokumentacji podatkowej odnosi się nie do wszelkich transakcji lub zdarzeń dokonywanych przez podatnika z udziałem podmiotów powiązanych, ale jedynie do takich, które mają istotny wpływ na wysokość dochodu/straty podatnika, tj. takich, które nie są neutralne podatkowo. Tymczasem, według ustawy o CIT, objęcie udziałów/akcji w zamian za wkład pieniężny jest dla podatnika obejmującego udziały/akcje zdarzeniem neutralnym podatkowo.
