1 stycznia 2019 r. wprowadzono do porządku prawnego obowiązek ujawniania informacji o schematach podatkowych (ang. Mandatory disclosure rules, MDR). Kluczowe podmioty, obarczone ryzykiem potencjalnych nadużyć związanych z agresywnym planowaniem podatkowym, w szczególności firmy doradcze, powinny już 1 stycznia posiadać i stosować wewnętrzną procedurę w zakresie przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych.
Czytaj także: MDR: kiedy uzgodnienie jest schematem podatkowym
Kto jest zobowiązany
Ustawodawca pod groźbą kary pieniężnej w wysokości 2 mln zł przewidział, że procedurę wewnętrzną powinny posiadać osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, będące promotorami, zatrudniające promotorów lub faktycznie wypłacające im wynagrodzenie, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym rok obrotowy równowartość 8 mln zł.
Obowiązek posiadania procedury wewnętrznej dotyczy więc podmiotów działających w charakterze promotorów spełniających kryterium wysokości przychodów lub kosztów. Ocena, czy dany podmiot powinien legitymować się procedurą, zależy zatem każdorazowo od rodzaju czynności, których się podejmuje. Należałoby zatem udzielić odpowiedzi na pytanie, czy w zakresie wykonywanych czynności podmiot opracowuje schemat podatkowy lub go oferuje, udostępnia, wdraża albo zarządza jego wdrażaniem. Jeżeli tak, to będzie pełnił rolę promotora. Tym samym, po przekroczeniu określonego progu przychodów lub kosztów, powinien posiadać procedurę gwarantującą prawidłowe wykonanie obowiązków raportowych.
Wewnętrzną procedurę powinny posiadać nie tylko spółki będące promotorami, ale również te, które zatrudniają promotorów lub faktycznie wypłacają im wynagrodzenie. Można zatem przyjąć, że spółka, która wypłaca wynagrodzenie na rzecz doradcy zewnętrznego z tytułu m.in. opracowania schematu podatkowego, powinna zadbać o posiadanie procedury wewnętrznej, aby móc wywiązywać się z obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych.
