Zakres ochrony wynikający z objaśnień podatkowych jest taki sam jak w przypadku interpretacji indywidualnej (określenie zakresu ochrony w stosunku do danych sytuacji będzie uzależnione od daty publikacji objaśnień).
Utrwalona praktyka
Od 1 stycznia br. wprowadzono również możliwość powoływania się przez podatników na tzw. utrwaloną praktykę interpretacyjną. W uproszczeniu można powiedzieć, że jest to praktyka „orzecznicza" wynikająca z wydawanych interpretacji indywidualnych. Utrwalona praktyka interpretacyjna oznacza wyjaśnienie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, które dominują w wydawanych interpretacjach podatkowych. Ważne, że dla określenia czy mamy do czynienia z utrwaloną praktyką należy porównać interpretacje indywidualne wydawane w takich samych stanach faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym. Dodatkowo, uwzględnia się jedynie interpretacje indywidualne wydane w okresie rozliczeniowym, w którym zastosowano się do dominującego stanowiska i w okresie 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego. W przypadku rozliczeń, gdzie okres rozliczeniowy obejmuje rok (np. w CIT lub w PIT), konieczne więc będzie przeanalizowanie interpretacji za maksymalnie dwa lata, natomiast w przypadku rozliczeń miesięcznych – np. w VAT – za okres 13 miesięcy. Powołanie się na utrwaloną praktykę interpretacyjną wymaga zatem przeanalizowania wszystkich wydanych interpretacji indywidualnych dotyczących danego zagadnienia, porównania ich zakresu oraz ustalenia, jakie stanowisko jest dominujące. Przy czym przepisy nie określają jaki procent wydawanych interpretacji jest dominujący – np. 51 proc. czy może 99 proc. Dodatkowo, utrwalona praktyka interpretacyjna zostaje przerwana, jeżeli została wydana interpretacja ogólna lub objaśnienia podatkowe dotyczące danego zagadnienia.
W przypadku zakwestionowania przez organy podatkowe danego rozliczenia, przedsiębiorca może powołać się na utrwaloną praktykę interpretacyjną. Będzie wtedy co prawda zobowiązany do zapłaty podatku, ale bez odsetek od zaległości podatkowej. Nie będzie mogła także zostać w stosunku do niego zastosowana odpowiedzialność karna skarbowa.
W wielu sytuacjach skorzystanie z tzw. utrwalonej praktyki interpretacyjnej może okazać się „ostatnią" możliwością ochrony rozliczeń przez podatnika. W praktyce, w przypadku kontrowersyjnych zagadnień bardziej racjonalne będzie jednak wystąpienie z wnioskiem o własną interpretację indywidualną niż powoływanie się na długotrwałą praktykę interpretacyjną.
Opinia zabezpieczająca
Opinia ma zabezpieczać przed zastosowaniem w stosunku do danej czynności (transakcji, operacji gospodarczej, restrukturyzacji) klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Innymi słowy, uzyskanie pozytywnej opinii zabezpieczającej daje gwarancję, że organy podatkowe nie będą kwestionować skutków podatkowych danej transakcji. Opinia zabezpieczająca była do niedawna wydawana przez ministra finansów. Od 1 marca 2017 r. wydaje ją Szef Krajowej Administracji Skarbowej. Koszt jej wydania to 20 000 zł. Wysokość opłaty jest tak wysoka, że o opinię występują jedynie więksi podatnicy, w celu potwierdzeniu skutków danej czynności (transakcji).
APA czyli uprzednie porozumienia cenowe
APA jest kolejnym, istotnym środkiem ochronny dla podatników. Pozwala on na zabezpieczenie transakcji zawieranych przez podatników z podmiotami powiązanymi, poprzez wyeliminowanie możliwości zakwestionowania przez organy podatkowe warunków cenowych określonych w tej transakcji. Biorąc pod uwagę intensyfikację działań fiskusa w ostatnich latach w zakresie weryfikacji tran- sakcji między podmiotami powiązanymi, w celu ograniczenia transferu zysków podmiotów krajowych poza Polskę, zaakceptowanie przez Ministerstwo Finansów poziomu cen ustalonych z podmiotem powiązanym w drodze APA jest atrakcyjnym rozwiązaniem dla podatników.