Skorzystanie z ulgi:
Odliczenie w roku 2020: 2500 zł
Odliczenie w roku 2021: 2500 zł
Rok 2021: zwrot dopłat w wysokości 50 000 zł
Rok 2021: spółka dolicza do przychodów wartość 2500 zł (1250 zł + 1250 zł)
Które źródło przychodów
Opisany w artykule koszt uzyskania przychodów wiąże się z ogólnym finansowaniem działalności spółki i brak jest możliwości przypisania go do konkretnych źródeł przychodów. Jest to więc koszt o charakterze pośrednim. Jeżeli spółka uzyskuje przychody z zysków kapitałowych oraz przychody z innych źródeł przychodów, to zastosowanie będzie miała zasada proporcjonalnego podziału kosztu pomiędzy źródła (art. 15 ust. 2b ustawy o CIT).
Pułapka na podatników
Ustawodawca, wprowadzając do ustawy CIT nową regulację, odroczył jednak w czasie możliwość skorzystania z wynikających z niej uprawnień. Zgodnie z art. 10 ustawy zmieniającej (ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw) art. 15cb stosuje się po raz pierwszy do roku podatkowego rozpoczętego po 31 grudnia 2019 r. Ma on jednak zastosowanie do wniesionych dopłat oraz zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy po 31 grudnia 2018 r. W takim przypadku za rok wniesienia dopłaty lub przekazania zysku, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 i 5 ustawy o CIT, przyjmuje się rok podatkowy rozpoczęty po 31 grudnia 2019 r.
Wpłacone do spółki dopłaty (oraz zyski przelane na kapitał zapasowy lub rezerwowy) w 2018 r. (latach wcześniejszych) pozostają zatem bez wpływu na skorzystanie z nowej regulacji. Analogicznie więc ich zwrot lub wypłata wspólnikom nie będą tworzyć obowiązku zwiększenia przychodów spółki. Dopłaty wniesione oraz zyski przekazane na kapitały pomocnicze w 2019 r. będą tworzyć prawo do odliczenia od roku 2020 (przez następne trzy lata, począwszy od roku 2020). Wpłaty oraz przekazania od 2020 r. podlegać będą zwykłym zasadom odliczenia kosztu. W przypadku podatników o przesuniętych latach podatkowych – ww. zasady stosowane będą z odpowiednim dostosowaniem czasowym.
Przykład
Rok 2019: spółka otrzymuje dopłaty w wysokości 100 000 zł (na mocy przepisu przejściowego za rok wniesienia dopłaty uznaje się rok 2020)
Skorzystanie z ulgi:
Odliczenie w roku 2019: brak prawa do odliczenia
Odliczenie w roku 2020: 2500 zł
Odliczenie w roku 2021: 2500 zł
Odliczenie w roku 2022: 2500 zł.
Jarosław Sekita jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: art. 15cb ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)
podstawa prawna: art. 10 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU z 2018 r. poz. 2159)