- szkło laboratoryjne i aparatura laboratoryjna;
- produkty lecznicze oraz substancje czynne w rozumieniu ustawy – Prawo farmaceutyczne;
- produkty biobójcze – wyłącznie środki dezynfekujące;
- specjalistyczne testy diagnostyczne;
- środki ochrony indywidualnej – wyłącznie maski, osłony/szyby ochronne na twarz, gogle, okulary ochronne, kombinezony, ochraniacze na buty, czepki i rękawice.
Status obdarowanego również jest ważny
Analogicznie jak w podatkach dochodowych, obniżona stawka VAT przy darowiźnie tych towarów będzie mieć zastosowanie w przypadku gdy zostanie dokonana na rzecz określonych podmiotów. Katalog tych podmiotów jest zbieżny w katalogiem obowiązującym dla celów podatków dochodowych.
Podatnik chcący korzystać z zerowej stawki VAT przy darowiźnie, powinien również pamiętać o odpowiednim udokumentowaniu przekazania. Obniżoną stawkę podatku stosuje się bowiem pod warunkiem zawarcia pisemnej umowy darowizny między podatnikiem dokonującym dostawy towarów oraz podmiotem obdarowanym. Natomiast w przypadku darowizn dokonanych przed 25 marca br. darowizna powinna co najmniej być potwierdzona na piśmie.
Opisane warunki przedmiotowo – podmiotowe znacznie ograniczają możliwość stosowania do darowizn stawki zero proc. z prawem do odliczenia podatku naliczonego. Nie wszystkie towary czy sprzęt, który bez wątpienia może być wykorzystany na walkęz COVID-19, będzie więc podlegał zerowej stawce VAT.
Przykład
Samochody osobowe, które podatnik chciałby darować z przeznaczeniem na wykorzystanie ich do przewożenia personelu medycznego, próbki albo nawet dystrybucja sprzętu medycznego do poszczególnych szpitali / placówek medycznych zaangażowanych w walkę z epidemią nie skorzystają z zerowej stawki VAT. Samochody takie co do zasady nie spełniają definicji wyrobu medycznego w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych. Bez wątpienia jednak będą one wykorzystywane w ramach walki z epidemią.
Z tych względów jest to dla podatników zdecydowane ograniczenie w możliwości skorzystania z preferencji w VAT.
Bartosz Głowacki jest doradcą podatkowym i partnerem w MDDP
Magdalena Jaworska doradca podatkowy, radca prawny i starszy menedżer w MDDP
Warunki darowizny warto dobrze przemyśleć
Ograniczenie stosowania zerowej stawki VAT tylko do wybranych towarów, w tym spełniających ustawową definicję wyrobów medycznych, znacznie zawęża możliwość skorzystania z preferencji.
Tylko darowizny określonych przedmiotów na rzecz wybranych podmiotów mogą więc korzystać z preferencji w podatku dochodowym i nie wiążą się z negatywnymi konsekwencjami w VAT. Dlatego trzeba pamiętać, żeby każdorazowo sprawdzić szczegóły. Może się bowiem okazać, że łatwiej i korzystniej będzie przekazać pieniądze, niż określone przedmioty.
Podstawa prawna: art. 38g ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2019 r. poz. 865 ze zm.)
art. 146d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2020 r. poz. 106 ze zm.)
§ 10 rozporządzenia ministra finansów z 25 marca 2020 r. sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (DzU z 2020 r. poz. 527)
