Obowiązująca od początku 2022 r. ulga dla pracujących seniorów pozwala zaoszczędzić na podatku. Wolne od PIT są przychody do limitu 85,5 tys. zł. Preferencja skierowana jest do osób, które mimo osiągnięcia wieku emerytalnego – 65 lat w przypadku mężczyzn i 60 lat w przypadku kobiet – zrezygnują z pobierania emerytury. Nadal nie ma jednak pewności co do tego, kto spełnia ustawowe warunki.

– Z ulgi skorzystać może osoba otrzymująca wynagrodzenie na podstawie umowy o pracę czy umowy zlecenia, ale nie umowy o dzieło czy umowy o świadczenie usług zarządzania – wyjaśnia Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego.

Lista wyłączeń

Potwierdza to interpretacja wydana w sprawie spółki komunalnej (nr 0112-KDIL2-1.4011.496.2022.2.TR). Członek zarządu, mający umowę o świadczenie usług zarządzania, ukończył w maju 65 lat, ale nie pobiera emerytury. Spółka zapytała, czy jako płatnik powinna pobierać od jego wynagrodzenia zaliczki na podatek dochodowy. Jej zdaniem nie.

Fiskus był jednak odmiennego zdania. Przypomniał, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT zwolnione z podatku są m.in. przychody ze stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowane według skali, stawką liniową oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Warunkiem jest, by podatnik mimo nabycia uprawnień nie otrzymywał świadczeń. Wymieniono tu m.in. emerytury i renty rodzinne z ZUS, KRUS, MON i MSWiA.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwrócił też uwagę, że nie wszystkie przychody ze źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście, są objęte ulgą. Nie stosuje się jej do przychodów wymienionych m.in. w punktach 7 i 9 art. 13 ustawy o PIT.

„Członkowi zarządu nie przysługuje ulga dla seniora. Osiągane przez niego przychody, jako przychody, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy, nie są objęte zwolnieniem od podatku” – stwierdził dyrektor KIS.

Czytaj więcej

Pracujący senior może zaoszczędzić na podatku

Agata Malicka zwraca uwagę, że wyłączeń jest więcej.

– Prawa do zwolnienia z podatku nie mają seniorzy otrzymujący przychody z praw autorskich. Ale uwaga, nie dotyczy to wynagrodzenia z praw autorskich w ramach umowy o pracę – mówi.

Podobnie ulga nie obejmuje zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego, np. zasiłków chorobowych. Nie skorzystają z niej też osoby otrzymujące przychody zwolnione z podatku, np. świadczenia sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. To samo dotyczy zysków z najmu.

Prawa do preferencji nie mają też sędziowie. Mówi o tym interpretacja nr 0113-KDIPT2-1.4011.313. 2022.2.MGR. Z wnioskiem o jej wydanie wystąpiła sędzia, która po przekroczeniu 60. roku życia (wiek emerytalny dla kobiet) nie pobiera uposażenia wynikającego z przejścia w stan spoczynku i nadal pracuje.

Fiskus odmówił jej zwolnienia z podatku. To dlatego, że nie podlega ubezpieczeniom społecznym. Na podstawie art. 91 § 9 ustawy – Prawo o ustroju sądów powszechnych od jej wynagrodzenia nie są odprowadzane składki. Nie ma tu znaczenia, że spełnione zostały inne warunki.

– Ulga może być korzystnym rozwiązaniem, ale nie dla wszystkich. Po pierwsze, zainteresowany nią podatnik powinien sprawdzić, czy spełnia ustawowe warunki. Po drugie, czy na pewno mu się opłaca – mówi doradca biznesowy Paweł Lewandowski.

Przypomina także, że z ulgi mogą korzystać przedsiębiorcy, i to nie tylko opodatkowani według skali (stawką 12 i 32 proc.), ale też liniowym PIT w wysokości 19 proc. i ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Komu się opłaca

Ulga jest korzystna co do zasady jedynie przy minimalnej emeryturze.

– Może to być atrakcyjne dla osób, które mają niskie świadczenia, ze względu na płacone w przeszłości niskie składki. Inna korzystna opcja to rezygnacja z emerytury w wybranym okresie, np. kiedy podatnik ma otrzymać jednorazową wysoką odprawę. Po przekroczeniu limitu zwolnienia z podatku można zacząć pobierać emeryturę. Należy jednak pamiętać, że zwolnienie dotyczy PIT, ale już nie składki zdrowotnej – dodaje Lewandowski.

Opinia dla "Rzeczpospolitej"

Grzegorz Grochowina

szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce

Ulga dla seniorów zyskuje na popularności m.in. dzięki wysokiej kwocie zwolnienia z podatku oraz temu, że pracujący senior może wybrać okres korzystania z niej. Można ją stosować tylko przez część roku, np. by otrzymać odprawę emerytalną zwolnioną z podatku. Jednak preferencja dotyczy tylko niektórych przychodów. Organy podatkowe traktują ją, podobnie jak inne ulgi, jak wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, co wyklucza interpretację rozszerzającą. Należy pamiętać, że w świetle art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT nie każda umowa zlecenia objęta jest ulgą dla seniorów, a jedynie zlecenie z art. 13 pkt 8. Tymczasem kontrakty menedżerskie i umowy o podobnym charakterze wymienione zostały w art. 13 pkt 9. To oznacza, że menedżerowie i członkowie zarządu nie mogą, co do zasady, skorzystać ze zwolnienia z podatku.