Trzeba zapewnić porównywalność
Przywołane regulacje nie precyzują, w jakich jednostkach miary powinien być zrobiony spis z natury, tzn. czy ?w jednostkach miary, w jakich nastąpił zakup towarów, czy też w jednostkach miary przyjętych na potrzeby oferty sprzedaży, stwierdzonych ?w czasie spisu.
Próby rozstrzygnięcia tego problemu podjęła się m.in. Izba Skarbowa w Katowicach ?w interpretacji z 11 lutego 2014 r. (IBPBI/1/415-1134/13/AP). Organ podatkowy, odnosząc się do jednostek miary zastosowanych w spisie z natury sporządzonym w sklepie z używaną odzieżą, stwierdził, że: „(...) jeżeli w spisie z natury sporządzonym na dzień zaprowadzenia ewidencji, jak i w spisach z natury sporządzonych na koniec poprzednich lat podatkowych wnioskodawczyni zakupione przez nią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej towary handlowe ujmowała w kilogramach, to również w sporządzonym na koniec roku podatkowego 2013 spisie z natury towary te zobowiązana była ująć w kilogramach. Te same zasady winna kontynuować w kolejnych latach podatkowych. (...) Zauważyć jednocześnie należy, iż jeżeli jednak w sporządzonych uprzednio spisach ?z natury nabyte towary handlowe ujmowane były wg asortymentu (wg sztuk), to również w ten sposób towary te winny zostać ujęte w spisach z natury sporządzanych aktualnie".
W piśmie tym organ podatkowy wyszedł więc z założenia, że zasadą, jaką należy się kierować przy wyborze właściwej jednostki miary – w przypadku gdy między zakupem towaru a jego sprzedażą doszło do zmiany tej jednostki – jest zapewnienie porównywalności spisów z natury i kontynuowanie raz przyjętej zasady przez stosowanie w kolejnych spisach z natury tej samej jednostki miary dla danego rodzaju towaru.
Podatnik ma wybór
Uważam jednak, że nie są to właściwe wnioski. Z art. 20 ?ust. 2 ustawy o podatku zryczałtowanym wynika, że spis z natury powinien wskazywać na jednostkę miary oraz ilość towaru stwierdzoną ?w czasie spisu. Iloczyn ilości towaru i ceny za jednostkę miary nie może przekroczyć ceny zakupu towaru. Takie założenia są podstawą do uznania za właściwe obydwu rozwiązań, tj. zarówno tego, które polega na ustaleniu ilości towaru według jednostki miary, w jakiej towar został zakupiony (w kilogramach), jak i według jednostki miary stwierdzonej w czasie spisu (sztuki). Chodzi o to, aby spis z natury sporządzić i wycenić tak, żeby przeliczenie ilości towarów według przyjętych przez podatnika jednostek – zastosowanych przy zakupie lub stosowanych w ofercie sprzedaży ?– po przemnożeniu ich przez cenę za tę jednostkę nie doprowadziło do sytuacji, ?w której łączna wartość wycenionych w ten sposób egzemplarzy będzie wyższa od faktycznej ceny ich zakupu.
Tak samo uznała Izba Skarbowa w Łodzi w interpretacji ?z 31 października 2013 r. (IPTPB1/415-519/13-2/DS), wskazując, że: „(...) przepisy prawa nie nakładają na podatnika obowiązku sporządzania spisu z natury w określonych tymi przepisami jednostkach miary, pozostawiają tę dowolność w gestii podatnika. Istotna jest jedynie wycena spisanego towaru, która w konfrontacji z dowodami zakupu nie może przekraczać ceny zakupu tego towaru.
Reasumując, wnioskodawczyni może dokonać spisu ?z natury na koniec roku podatkowego zarówno w jednostkach miary, w jakich towar zakupiła, jak również ?w jednostkach miary, w których towar jest oferowany klientom. Jednakże, wycena towaru ujętego w tym spisie, zgodnie z zasadą określoną ?w art. 20 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie może przekraczać ceny zakupu towaru, która ?w przypadku wnioskodawczyni, będzie ceną brutto (wraz z podatkiem od towarów i usług, który nie będzie podlegał odliczeniu)".
