Osoba fizyczna chciałaby rozszerzyć prowadzoną działalność o organizację obozów i kolonii dla dzieci. Według jakiej stawki VAT opodatkowane są takie usługi? – pyta czytelniczka.
Według stosowanego dla celów podatkowych PKWiU z 2008 r. usługi organizacji kolonii i obozów dla dzieci i młodzieży są klasyfikowane jako pozostałe usługi obiektów noclegowych turystycznych i miejsc krótkotrwałego zakwaterowania bez obsługi (PKWiU 55.20.19.0). Są zatem opodatkowane VAT według stawki 8 proc. jako usługi związane z zakwaterowaniem (zob. art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 163 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT).
Stawka ta ma jednak zastosowanie tylko wtedy, gdy kolonie i obozy organizowane są we własnych ośrodkach. Wynika to z tego, że w innych przypadkach usługi organizacji kolonii i obozów dla dzieci i młodzieży mają charakter usług turystyki opodatkowanych według procedury marży. Usługi takie są zaś, co do zasady, opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23 proc.
Jednolite stanowisko fiskusa
Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem mogą być: interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 26 czerwca 2014 r. (IPTPP4/443-216/14-4/MK), interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 sierpnia 2015 r. (ILPP2/4512-1-354/15-4/AK), a także interpretacje Izby Skarbowej w Katowicach z 16 marca 2016 r. (IBPP1/4512-969/15/AW) i z 8 czerwca 2016 r. (IBPP1/4512-155/16/MG). Jak czytamy w pierwszym z ww. pism: „w przedmiotowej sprawie szczególna procedura opodatkowania określona w art. 119 ust. 1 ustawy będzie miała zastosowanie tylko do świadczeń (nocleg, transport, wyżywienie, ubezpieczenie itd.) nabywanych przez wnioskodawcę od innych podatników przy świadczeniu usług dla bezpośredniej korzyści turystów. Oznacza to, że usługi te stanowią usługę turystki i obligatoryjnie podlegają szczególnej procedurze opodatkowania marży, gdzie zastosowanie znajduje stawka podstawowa, tj. 23 proc. Zatem, marżę od usługi polegającej na organizacji obozów/wyjazdów sportowych (z wyłączeniem usług własnych) należy opodatkować podstawową stawka podatku w wysokości 23 proc.". Z treści pytania nie wynika, aby usługi organizacji kolonii i obozów miały być świadczone we własnym ośrodku czytelniczki. Najprawdopodobniej zatem usługi te – jako usługi turystyki opodatkowane według procedury marży – będą opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23 proc.
Przy turystyce są dwie możliwości
W przypadku świadczenia usług turystki, odrębnemu opodatkowaniu podlegają jednak tzw. usługi własne. Dotyczy to również organizacji kolonii i obozów zaliczanych do usług turystyki. W konsekwencji, w przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze.
