3. Istotne jest również to, że przepisy podatkowe traktują jako odsetki od pożyczki wszelkie poniesione na rzecz pożyczkodawcy koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem z pożyczki (odsetki, opłaty, prowizje), a także opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty zobowiązań.
4. Na tym kłopoty się nie kończą. Przepisy podatkowe przewidują bowiem w takiej sytuacji obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych, za brak której grozi zastosowanie karnej stawki podatkowej.
Jak świadczenie usług
Umowa pożyczki ma swoje konsekwencje również w rozliczeniach VAT. Jest bowiem podlegającą temu podatkowi formą świadczenia usług (jeśli pożyczkodawca jest podatnikiem VAT to pożyczka podlega obowiązkowi podatkowemu). Nie oznacza to jednak konieczności zapłaty podatku. Szczegółowe przepisy zwalniają tę czynność z opodatkowania (zob. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT).
Wariant 2. Dopłata do kapitału
Inną opcją dokapitalizowania spółki są dopłaty. Możliwość ich wniesienia jest wyraźnie przewidziana w przepisach kodeksu spółek handlowych (art. 177–179). Tego rodzaju dopłaty nie są przychodem spółki, co wyraźnie stwierdzają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zob. art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy o CIT). Ta sama zasada obowiązuje także w drugą stronę, tzn. zwrócone wspólnikom dopłaty nie są przychodem dla wspólnika. W konsekwencji, dopłaty nie stanowią też kosztów podatkowych (kosztów uzyskania przychodów) ani po stronie wspólnika (w momencie dopłaty), ani po stronie spółki (z chwilą zwrotu).
Co z oprocentowaniem
Mimo że dopłaty mogą być oprocentowane – czy to na podstawie umowy spółki, czy uchwały wspólników (kodeks spółek handlowych nie reguluje szczegółowo tej kwestii), to odsetki te w momencie wypłaty nie są dla spółki kosztem podatkowym (nie ma bowiem mowy o uzyskaniu przychodu).
Rozpatrując stronę przychodową należy pamiętać, że ustawa o CIT przewiduje, iż dopłaty nie są przychodem w sytuacji, gdy ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Z tego powodu organy podatkowe często stoją na stanowisku, że dopłaty wnoszone w przypadku, gdy takiej formy dokapitalizowania nie przewiduje umowa spółki, są w całości przychodem spółki. Fiskus podobnie traktuje również dopłaty, których wysokość jest wyższa od tej, którą przewiduje umowa spółki. W tym ostatnim przypadku opodatkowaniu ma podlegać kwota nadwyżki ponad kwotę dopłat wynikających z umowy. Interpretacja ta ma swoje potwierdzenie również w orzecznictwie sądowym (por. wyrok NSA z września 2007 r., II FSK 1088/06).