Nowelizacja VAT, która weszła w życie 1 stycznia 2014 r., wciąż powoduje wątpliwości interpretacyjne. Dyskusje wzbudza przede wszystkim opodatkowanie VAT wkładów rzeczowych do spółek osobowych. Przedsiębiorcy, którzy realizują działania restrukturyzacyjne polegające na wnoszeniu swoich aktywów do spółek osobowych w zamian za ogół praw i obowiązków, powinni dla własnego bezpieczeństwa zapytać organ podatkowy, jak taką transakcję potraktować dla celów VAT. Dotyczy to w szczególności transakcji istotnych kapitałowo. Tym bardziej że w interpretacjach wydanych dotychczas przez izby skarbowe pojawiają się zasadnicze rozbieżności.
Skąd popularność
Spółki osobowe od dłuższego czasu są wykorzystywane w planowaniu strategicznym jako element struktury inwestycyjnej (np. podmiotów działających na rynku deweloperskim). Prowadzenie konkretnej inwestycji przez podmiot celowy zapewnia przejrzystość oraz oddzielenie ryzyka związanego z innymi działaniami przedsiębiorcy. W zamian za wkład do spółki osobowej wspólnicy uzyskują w niej ogół praw i obowiązków, w szczególności partycypację w zyskach i stratach spółki. Pomimo historycznych rozbieżności interpretacyjnych aporty składników majątku do spółki osobowej są neutralne w rozliczeniach podatków dochodowych (CIT i PIT). Wiele więcej problemów sprawia rozpoznanie takiej transakcji w zakresie VAT.
Czego dotyczą wątpliwości
Zasadniczo opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu. Poważną wątpliwość budzi jednak odpłatność wniesienia wkładu do spółki osobowej.
W przypadku wniesienia wkładu do spółek kapitałowych wspólnicy (udziałowcy, akcjonariusze) otrzymują w zamian mierzalny ekwiwalent: udziały lub akcje o określonej wartości nominalnej. Natomiast ogół praw i obowiązków przydzielany wspólnikowi spółki osobowej nie jest takim ekwiwalentem. Co prawda ogół praw i obowiązków w spółce osobowej może zostać wyceniony poprzez zrównanie jego wartości z wartością przedmiotu wkładu, jednak mimo to raczej nie powinien być utożsamiany z zapłatą.
Ustawa o VAT wprowadza pewnego rodzaju fikcję prawną, w konsekwencji której jako odpłatną dostawę towarów traktuje się również: