Ujęcie kosztów osobowych jako kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów o uldze na działalność badawczo-rozwojową budzi sporo wątpliwości, m.in. z uwagi na zróżnicowanie zadań pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową, złożony sposób obliczania wynagrodzeń, jak również różne formy współpracy. Kwestie te są o tyle istotne, że koszty osobowe nierzadko są dominującą częścią kosztów działalności badawczo-rozwojowej, a ponadto często są związane z możliwością korzystania z wyższych limitów procentowych odliczenia.
Etatowiec na urlopie
Pewne wątpliwości budzi kwalifikacja kosztów osobowych pracowników zatrudnionych na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w części przypadającej na okres wykonywania przez nich innych obowiązków, urlopu lub pozostawania na zwolnieniu lekarskim. Zagadnienie ta stało się przedmiotem kliku interpretacji, m.in. interpretacji z 12 lipca 2016 r. (IBPB-1-2/4510-633/16/ KP) wydanej przez Izbę Skarbową w Katowicach – w których organy potwierdzają stanowisko podatników, że koszty osobowe przypadające na okres urlopu czy zwolnienia lekarskiego pracowników zatrudnionych na cele działalności badawczo-rozwojowej są kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów o uldze na działalność badawczo-rozwojową.
Inne zadania zatrudnionego
Warto zauważyć, że w przywołanej interpretacji pytanie podatnika dotyczyło wprawdzie tylko urlopów oraz zwolnień lekarskich, ale w stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że pracownicy poświęcają również znaczną część swojego czasu pracy na szkolenia oraz wypełniane obowiązków administracyjnych, a ponadto „pracownicy w ramach swoich obowiązków wykonują również prace dotyczące produktów już wdrożonych i sprzedawanych". Izba Skarbowa w Katowicach potwierdziła jednak, że w takim przypadku całość kosztów osobowych może być rozliczona w ramach ulgi.
W interpretacji z 27 grudnia 2016 r. (1462-IPPB5.4510.1087.2016.1.MR) Izba Skarbowa w Warszawie zajęła natomiast odmienne stanowisko w analogicznym stanie faktycznym, wskazując na konieczność prowadzenia (szczegółowej) ewidencji czasu pracy, umożliwiającej alokowanie kosztów do działalności badawczo-rozwojowej i działalności pozostałej. Potwierdzenie tego drugiego stanowiska można odnaleźć także w interpretacjach z początku br., m.in. w interpretacji Izby Skarbowej w Katowicach z 30 stycznia br. (2461-IBPB-1-2.4510.1052.2016. 1.AK). W interpretacji z 16 stycznia 2017 br. (3063-ILPB2. 4510.261.2016.1.AO) Izba Skarbowa w Poznaniu negatywnie odniosła się natomiast do możliwości uznania za koszty kwalifikowane kosztów osób wspomagających prace zespołu wykonującego prace z zakresie działalności badawczo-rozwojowej.
Może to oznaczać, że zaczęła się kształtować niekorzystna dla podatników linia interpretacyjna. Jest to o tyle istotne, że w praktyce często tym samym pracownikom, którzy zajmują się działalnością badawczo-rozwojową, powierzane są też inne zadania, jak np. kontrola jakości, weryfikacja zasadności reklamacji. W tym kontekście pojawiają się więc też pytania o sposób i poziom szczegółowości prowadzonej ewidencji a także o to, czy w takich przypadkach kosztów wynagrodzenia za czas urlopu i zwolnienia lekarskiego nie należałoby alokować proporcjonalnie do działalności badawczo-rozwojowej i do działalności pozostałej.