Od odsetek z lokaty przedsiębiorca zapłaci podatek Belki

Odpowiedź na to pytanie wcale nie jest oczywista.

Ostatnio w niektórych interpretacjach organów podatkowych pojawia się pogląd, że uzyskiwane odsetki od lokat na rachunku lokacyjnym powiązanym z rachunkiem podstawowym dla działalności gospodarczej są przychodem z kapitałów pieniężnych.

Tak np. stwierdziła [b]Izba Skarbowa w Warszawie w piśmie z 19 marca 2010 r. (IPPB1/415-97/10-2/EC).[/b]

[srodtytul]Stanowisko fiskusa[/srodtytul]

Zgodnie z [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=345827]ustawą o swobodzie działalności gospodarczej [/link]przedsiębiorcy dokonują niektórych rozliczeń za pośrednictwem rachunku bankowego (firmowy rachunek bankowy). Uzyskiwane odsetki od środków zgromadzonych na tym rachunku zaliczane są wówczas do źródła przychodów z działalności gospodarczej (na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?n=1&id=346580]ustawy o PIT[/link]) .

Zdaniem warszawskiej Izby Skarbowej odsetek od odrębnych lokat terminowych utworzonych dla lokowania wolnych środków pieniężnych, nawet przez bank prowadzący firmowy rachunek bieżący, nie można utożsamiać z odsetkami od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Lokaty te nie dotyczą bowiem rachunków związanych z bieżącą działalnością firmy, nie dokonuje się na nich operacji gospodarczych, tj. płatności za zakupione towary, usługi, nie spływają też na nie środki za sprzedane towary, usługi.

Tymczasem aby uznać rachunek bankowy za związany z wykonywaną działalnością (rachunek firmowy), powinien być on chociaż w jakiejś części związany z działalnością gospodarczą ([b]co potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 22 kwietnia 2009 r., II FSK 50/08)[/b].

Podobny pogląd wyraziła też [b]Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 27 lipca 2010 r. (IBPB/1/415-523/10/KB).[/b]

Zmiana kwalifikacji źródła przychodów ma w tym wypadku istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej czy ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

[srodtytul]Skutki dla banków i przedsiębiorców[/srodtytul]

Konsekwencją przyjęcia tego stanowiska jest dla banków konieczność dzielenia rachunków przedsiębiorców na:

- dotyczące bieżącej działalności gospodarczej, z których odsetki opodatkowane są jako przychód z tej działalności (bank nie pobiera 19 proc. podatku z tytułu ich wypłaty/kapitalizacji),

- dotyczące tzw. działalności lokacyjnej, również w zakresie działalności firmowej, z których odsetki są już przychodem z kapitałów pieniężnych (bank powinien pobrać tzw. podatek Belki z tytułu ich wypłaty/kapitalizacji).

Odsetek objętych podatkiem Belki nie trzeba wykazywać w ewidencji jako przychodów firmy. Taki sposób ich rozliczenia może być niekorzystny dla podatników, np. dla tych, którzy generują stratę z działalności, a więc nie zapłaciliby podatku od odsetek. Potraktowanie odsetek jako kapitałów pieniężnych powoduje objęcie ich 19-proc. zryczałtowanym PIT. 

[srodtytul]Odmienny wyrok[/srodtytul]

Na zakończenie dodajmy, że stanowiska fiskusa w sprawie odsetek od lokat przedsiębiorców nie podzielił [b]Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach, który w wyroku z 30 września 2010 r. (I SA/ KE 437/10)[/b] stwierdził, że lokaty bankowe utrzymywane w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą generują przychody z tej działalności.

[ramka][b]Liczy się sposób dysponowania[/b]

[b]Jak czytamy w wyroku WSA w Kielcach[/b]:

„sam fakt lokowania środków na lokacie bankowej (...) nie przesądza o tym, że te rachunki nie są utrzymywane w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej. Liczy się tu bowiem sposób dysponowania środkami pochodzącymi lub związanymi z działalnością gospodarczą, a nie nazwa rachunku bankowego. (...) W oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku należało przyjąć, że środki pieniężne przeznaczone na lokaty będą pochodzić ze środków spółki lub środków wykorzystywanych w indywidualnie prowadzonej działalności gospodarczej.

Dopiero analiza całokształtu tych okoliczności pozwala przyjąć, że odsetki stanowić będą przychód podatnika w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy pdof. (...) Podatnik swoją działalność gospodarczą prowadzić będzie w formie spółki cywilnej. (...) Słuszny jest zarzut skargi, że z uwagi na charakter łączących wspólników stosunków majątkowych (w tym również dzielenie się przez wspólników pozyskiwanymi odsetkami) okoliczności te świadczą o tym, że przychód z odsetek podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 5 ustawy pdof [b](por. wyrok NSA z 23 maja 2007 r., II FSK 6/07)[/b].

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i przytoczonych przepisów ustawy podatkowej, ustawy o swobodzie gospodarczej oraz prawa bankowego nie można mieć wątpliwości, że będą to lokaty bankowe utrzymywane w związku z wykonywaną działalnością. W konsekwencji trafna jest konkluzja skargi, że osiąganie przychodów z odsetek od takich lokat bankowych należy uznać za przychody uzyskiwane w związku z wykonywaną pozarolniczą działalnością gospodarczą, którą, co wynika ze stanu faktycznego sprawy, wnioskodawca zamierza prowadzić”.[/ramka]

[ramka][b]Konto za granicą[/b]

Prawidłowość stanowiska organów podatkowych co do podatkowej kwalifikacji odsetek od lokat potwierdził [b]NSA w wyroku z 26 kwietnia 2007 r. (FSK 806/07)[/b]. Dotyczył on jednak specyficznej sytuacji: przedsiębiorca osoba fizyczna chciał lokować wolne środki w zagranicznych bankach.

Według sądu sam fakt założenia rachunku bankowego przez przedsiębiorcę nie czyni takiego konta „utrzymywanym w związku z wykonywaną działalnością” (gospodarczą), a przychodów (odsetek) od środków zgromadzonych na takim rachunku – przychodami z tytułu tej działalności.

Sąd stwierdził też, że „rachunek bankowy utrzymywany w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą to taki rachunek, który służy przedsiębiorcy do prowadzenia tejże działalności. Jest to zatem taki rachunek, za pomocą którego dokonywane są rozliczenia z tytułu zawieranych przez przedsiębiorcę transakcji.

Rozchody i przychody na takim rachunku dotyczą co do zasady odpowiednio spłacanych długów i wpłat z tytułu posiadanych wierzytelności, związanych z zobowiązaniami przedsiębiorcy zaciąganymi w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej”. [/ramka]