Rzeczpospolita Prawo

VAT: Jak rozliczyć wydatki na transport międzynarodowy przy imporcie

Spółka jest zobowiązana do ujęcia kosztów transportu międzynarodowego w podstawie opodatkowania z tytułu importu towarów również wtedy, gdy spedytor / przewoźnik wystawił już fakturę dokumentującą ten transport z zastosowaniem 23-proc. stawki podatku.

Publikacja: 27.11.2017 02:00

VAT: Jak rozliczyć wydatki na transport międzynarodowy przy imporcie

Foto: Fotolia

Marcela Mrowiec

Tak uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 października 2017 r. (0114-KDIP1-2.4012.364.2017.1.KT).

Wnioskodawca (spółka) dostarcza surowce dla przemysłu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przywozi towary spoza Unii Europejskiej i wprowadza je do składu celnego lub na teren Wolnego Obszaru Celnego (WOC), które znajdują się w Polsce. Spółka zleca transport towarów profesjonalnym spedytorom lub przewoźnikom w Polsce, którzy za swoje usługi transportu międzynarodowego wystawiają faktury VAT. Ze względu na to, że towary po przetransportowaniu są składowane w składzie celnym bądź WOC przez kilka tygodni, w momencie wystawienia faktury przez przewoźnika bądź spedytora nie istnieje jeszcze dokument z odprawy celnej importowej. W konsekwencji przewoźnik bądź spedytor wystawia fakturę ze stawką 23 proc. VAT.

Wnioskodawca spytał czy jest zobowiązany do wliczenia do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów kosztów transportu międzynarodowego, również wtedy, gdy spedytor / przewoźnik wystawił już fakturę dokumentującą ten transport z zastosowaniem 23-proc. stawki VAT. Jeśli tak, to czy ma prawo pomniejszyć podatek należny o podatek naliczony w pełnej wysokości zarówno z otrzymanej od spedytora/przewoźnika faktury, jak i w odniesieniu do kwoty VAT z tytułu importu towarów wskazanej na dokumentach celnych, gdzie koszty transportu międzynarodowego ujęto w podstawie opodatkowania.

W ocenie wnioskodawcy, z którą zgodził się dyrektor KIS, w obu kwestiach należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Komentarz eksperta

Marcela Mrowiec, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego EY w Zespole Podatków Pośrednich

Stosownie do art. 30b ust. 4 ustawy o VAT podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje m.in. koszty transportu – jeżeli nie zostały włączone do wartości celnej – ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia w Polsce.

Należy zatem zgodzić się organem podatkowym, że art. 30b ust. 4 ustawy o VAT nie uzależnia wliczenia do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów kosztów transportu ze względu na sposób opodatkowania tego transportu przez spedytora czy przewoźnika. W konsekwencji, jeżeli koszty transportu nie zostały włączone do wartości celnej, to wnioskodawca był zobowiązany do wliczenia ich do podstawy opodatkowania VAT.

Z kolei kwestia sposobu opodatkowania VAT usług transportu jest zagadnieniem odrębnie uregulowanym w ustawie o VAT.

I tak, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 20 stawkę podatku w wysokości zero proc. stosuje się do usług związanych bezpośrednio z importem towarów, gdy wartość tych usług została włączona do podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 30b ust. 4. Z kolei, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 stawkę podatku w wysokości zero proc. stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

W konsekwencji, ustawa o VAT daje możliwość zastosowania stawki zerowej dla świadczenia usług transportu importowanych towarów w dwóch przypadkach, tj. gdy:

- transport ten jest bezpośrednio związany z importem towarów lub

- jest to transport międzynarodowy.

W pierwszym przypadku, zgodnie z obowiązującym stanowiskiem organów podatkowych, aby usługi można było uznać za związane bezpośrednio z importem towarów, powinny one być świadczone bezpośrednio na rzecz odbiorcy towarów – importera. Tym samym, usługi transportowe świadczone przez podwykonawców na rzecz przewoźnika/spedytora nie będą korzystać ze stawki VAT zero proc. Tak wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z 29 czerwca 2017 r. (C-288/16).

Ustawa o VAT daje jednak możliwość zastosowania stawki zerowej również do usług transportu międzynarodowego. Usługi te należy rozumieć jako przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

- z miejsca wyjazdu (nadania) w Polsce do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Unii Europejskiej,

- z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) w Polsce,

- z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez Polskę (tranzyt),

- z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż Polska do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium UE lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium UE do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż Polska, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez Polskę;

Usługi transportu międzynarodowego to także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa powyżej.

Dla zastosowania stawki zero proc. zarówno dla usług związanych bezpośrednio z importem towarów, jak i dla usług transportu międzynarodowego niezbędne jest jednak posiadanie m.in. dokumentu potwierdzonego przez urząd celno-skarbowy, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym, ze względu na brak posiadania ww. dokumentu, spedytor / przewoźnik nie miał podstaw do zastosowania zerowej stawki VAT, w związku z czym był zobowiązany wystawić fakturę z zastosowaniem podstawowej 23-proc. stawki. Kwestią do rozważenia jest ewentualna możliwość późniejszej korekty faktury wystawionej przez przewoźnika /spedytora i zastosowanie zerowej stawki VAT.

Jeśli chodzi o możliwość odliczenia VAT z faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, to zgodnie z art. 86 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w przypadku importu towarów, gdy kwota podatku wynika z otrzymanego dokumentu celnego. Należy się zatem zgodzić z organem podatkowym, że wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT wykazanego na fakturach otrzymanych od przewoźników lub spedytorów, dokumentujących nabycie opisanych usług transportowych związanych z importem towarów, a także w odniesieniu do kwoty podatku z tytułu importu towarów wynikającej z otrzymanych dokumentów celnych, gdzie koszty transportu wliczone zostały do podstawy opodatkowania z tytułu tego importu. Choć takie rozwiązanie może budzić wątpliwości, to literalne brzmienie przepisów ustawy o VAT nie wyklucza jego zastosowania.

Współautorką komentarza jest Magdalena Chmielewska-Cholewa, doradca podatkowy, menedżer w Dziale Doradztwa Podatkowego EY w Zespole Podatków Pośrednich

© Licencja na publikację
© ℗ Wszystkie prawa zastrzeżone
Źródło: Rzeczpospolita

Import Podstawa Opodatkowania Interpretacje i Wyjaśnienia Urzędów

Tak uznał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 24 października 2017 r. (0114-KDIP1-2.4012.364.2017.1.KT).

Wnioskodawca (spółka) dostarcza surowce dla przemysłu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przywozi towary spoza Unii Europejskiej i wprowadza je do składu celnego lub na teren Wolnego Obszaru Celnego (WOC), które znajdują się w Polsce. Spółka zleca transport towarów profesjonalnym spedytorom lub przewoźnikom w Polsce, którzy za swoje usługi transportu międzynarodowego wystawiają faktury VAT. Ze względu na to, że towary po przetransportowaniu są składowane w składzie celnym bądź WOC przez kilka tygodni, w momencie wystawienia faktury przez przewoźnika bądź spedytora nie istnieje jeszcze dokument z odprawy celnej importowej. W konsekwencji przewoźnik bądź spedytor wystawia fakturę ze stawką 23 proc. VAT.

Pozostało 87% artykułu
2 / 3
artykułów
Czytaj dalej. Subskrybuj
Warszawa, 25.04.2024. Pierwszy prezes SN Małgorzata Manowska (C), prezes SN Joanna Misztal-Konecka (
Konsumenci
Sąd Najwyższy orzekł w sprawie frankowiczów. Eksperci komentują
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Materiał Promocyjny
Sprawdź Ofertę Powitalną z Kontem Oszczędnościowym ważną do 22.05.2024 r.
Advertisement
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Prawo dla Ciebie
TSUE nakłada karę na Polskę. Nie pomogły argumenty o uchodźcach z Ukrainy
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Praca, Emerytury i renty
Niepokojące zjawisko w Polsce: renciści coraz młodsi
Waldemar G.
Prawo karne
CBA zatrzymało znanego adwokata. Za rządów PiS reprezentował Polskę
Nowe, w pełni elektryczne BMW iX2 już od 2200 PLN netto/mies.
Materiał Promocyjny
Nowe BMW iX2 już od 999 PLN netto/mies. z dopłatą w programie „Mój Elektryk”.
Sędzia Wojciech Postulski w trakcie wysłuchań przez zespół oceniający kandydatów do KSSiP
Aplikacje i egzaminy
Postulski: Nigdy nie zrezygnowałem z bycia dyrektorem KSSiP
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Materiał Promocyjny
Nowy Lexus LBX. Crossover dostępny już od 139 900 zł. Umów się na jazdę testową.
Advertisement
e-Wydanie