Izba Skarbowa w Łodzi uznała w interpretacji, że gmina może odliczyć podatek związany z rozbudową świetlicy jedynie według udziału procentowego, w jakim nieruchomość wykorzystywana jest do celów działalności gospodarczej.
Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego, pozwalająca pominąć czynności nieopodatkowane i odliczyć całość VAT, zdaniem fiskusa nie ma zastosowania.
Problem dotyczy podatników, którzy otrzymują faktury dokumentujące nakłady na nieruchomości wykorzystywane częściowo do celów uprawniających do odzyskania VAT, a częściowo nie.
– Zasadniczo podatnik powinien przyporządkować wydatki do określonej działalności i odliczyć jedynie kwoty podatku związane z czynnościami, które sam dokumentuje fakturami z wykazanym VAT – mówi Anna Nowak, doradca podatkowy z Crido Taxand.
Całość do odliczenia
Jeśli nie jest to możliwe, stosuje się tzw. proporcję sprzedaży. Podatnik ustala stosunek czynności uprawniających do odliczenia i niedających takiego prawa. Na tej podstawie odzyskuje część podatku.
– W październiku 2011 r. poszerzony skład NSA wydał uchwałę, że proporcja uwzględnia w zasadzie jedynie czynności faktycznie obciążone VAT i opodatkowane, ale jednocześnie zwolnione z daniny – tłumaczy ekspertka. – Te, które w ogóle nie są objęte zakresem stosowania przepisów o VAT, nie są uwzględniane w proporcji (sygn. I FPS 9/10).
Idąc tym tropem, gmina zapytała, jaką część podatku związanego z rozbudową świetlicy może odliczyć. Wyjaśniła, że budynek będzie wykorzystywany do wykonywania jej zadań ustawowych, a dodatkowo będzie częściowo wynajmowany na wesela i inne imprezy.
Trudno przewidzieć zakres komercyjnego wynajmu. Gmina uznała więc, że skoro nie można ustalić proporcji sprzedaży, a będzie wykonywać jedynie czynności obciążone VAT i nieopodatkowane, odliczy całość podatku.
Budowa to wyjątek
Izba skarbowa zaoponowała. Jej zdaniem zastosowanie znajdzie odnoszący się do nieruchomości art. 86 ust. 7b ustawy o VAT. Ten przepis, obowiązujący od 2011 r., nie był interpretowany przez NSA.
– Gmina będzie musiała określić udział procentowy, o którym mowa w powyższym przepisie, tj. w jakim stopniu świetlica będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej.Tylko ta część podatku będzie podlegała odliczeniu.
numer interpretacji: IPTPP2/443-438/ 13-8/PR
Wojciech Słomka, doradca podatkowy, menedżer w kancelarii GALT
Nie można zgodzić się z interpretacją odmawiającą stosowania uchwały NSA do rozbudowy budynku. Organ powołuje się na art. 86 ust. 7b ustawy o VAT, który w przypadku budowy lub nabycia nieruchomości nakazuje przypisać część VAT do czynności związanych z działalnością gospodarczą i część do innych celów podatnika, w tym osobistych. Problem w tym, że art. 86 ust. 7b, obowiązujący od 2011 r. stanowi nieprawidłową implementację dyrektywy o VAT, bo pomija odesłanie do przepisów regulujących proporcjonalne odliczenie, a więc kwestię rozstrzygniętą już przez NSA w uchwale. Innymi słowy, organ na podstawie innych przepisów doszedł do wniosku sprzecznego z uchwałą umożliwiającą gminie skorzystanie z pełnego odliczenia VAT.
