Drugą z technik stosowanych w odniesieniu do dochodów z najmu nieruchomości jest metoda wyłączenia z progresją, zgodnie z którą, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub posiada majątek, który według właściwej konwencji może być opodatkowany za granicą, to Polska zwolni go od opodatkowania. Polski rezydent podatkowy – przy obliczaniu podatku od dochodu lub majątku osiągniętego w Polsce – zastosuje jednak taką stawkę podatkową, jaka byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek z zagranicy nie był tak właśnie zwolniony z opodatkowania w Polsce.
Stawka progresywna
Zgodnie z polskim prawem podatkowym, jeśli najem nie jest związany z działalnością gospodarczą, to stanowi odrębne źródło przychodów określane jako „najem prywatny". Przychody uzyskiwane z tego źródła mogą być opodatkowane w Polsce na zasadach ogólnych, czyli według skali podatkowej albo ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Od 1 stycznia 2018 r. do przychodów z najmu prywatnego wprowadzono dwie stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 proc. przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł. Od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5 proc. przychodów.
W zakresie obowiązku wykazania przychodów osiąganych z najmu nieruchomości położonej za granicą na uwagę zasługuje to, że art. 12 ust. 12 ustawy o ryczałcie – w związku z osiąganiem przez podatników dochodów z zagranicy odsyła do odpowiedniego stosowania przepisów art. 27 ust. 8 – 9a ustawy o PIT określających zasady unikania podwójnego opodatkowania. Odpowiednie stosowanie art. 27 ust. 8 tej ustawy – regulującego metodę wyłączenia z progresją – oznacza, że przychód, który podatnik uzyska z najmu nieruchomości za granicą, pozostanie zwolniony z opodatkowania w Polsce, jednak jego wysokość zostanie uwzględniona przy wyliczaniu stopy procentowej, którą podatnik powinien zastosować przy obliczaniu podatku od dochodów uzyskanych w Polsce.
Wyłączenie z progresją
Pomimo jasnego brzmienia przepisu odsyłającego do stosowania właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania (tzw. wyłączenia z progresją), w aktualnej wersji formularza PIT-28 (wzór 21) ustawodawca nie przewidział możliwości wykazania dochodów z tytułu najmu nieruchomości położonych za granicą w celu ustalenia właściwej stopy pro- centowej dla dochodów osiągniętych w Polsce.
Obecnie zatem brak jest technicznej możliwości wykazania w składanym zeznaniu podatkowym uzyskanych przychodów z najmu za granicą z uwzględnieniem tzw. metody wyłączenia z progresją. Podatnik, który wybrał zryczałtowaną stawkę podatku dochodowego, będzie więc mógł w składanym zeznaniu rocznym PIT-28 wykazać wyłącznie dochody osiągnięte z najmu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Osiągnięcie przychodów z najmu nieruchomości położonej np. w Portugalii nie wpłynie więc na wysokość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w Polsce, z uwagi na brak technicznej możliwości wykazania ich w aktualnej wersji zeznania PIT-28.
Przykład
W 2018 r. podatnik uzyskał w Polsce dochody z najmu prywatnego w wysokości 50 000 zł opodatkowane zryczałtowaną stawką podatku dochodowego. W tym samym roku podatnik osiągnął również dochody z najmu nieruchomości położonej za granicą w wysokości 100 000 zł. Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje stosowanie do dochodów z majątku nieruchomego metodę wyłączenia z progresją.
