Koszty nabycia sprzętu i urządzeń będących środkami trwałymi (kosztem kwalifikowanym mogą być jednak odpisy amortyzacyjne).
Usługi obce
Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz koszty wyników badań naukowych – jeżeli zostały nabyte od uczelni lub jednostek naukowo-badawczych
Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych oraz koszty wyników badań naukowych nabytych od międzynarodowych jednostek naukowych, które nie działają na terenie Polski
Koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej lub nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej – jeżeli nie wynikają z umowy z podmiotem powiązanym
Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru użytkowego (w tym koszty tłumaczeń, koszty zastępstwa prawnego i procesowego, koszty walidacji)
[Tylko CBR*] Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, koszty badań wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek – nabytych od podmiotów innych niż uczelnie lub jednostki naukowo-badawcze
Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, usług badawczych i prac rozwojowych oraz licencji od podmiotów innych niż uczelnie lub jednostki badawczo-rozwojowe – jeżeli firma nie ma statusu centrum badawczo-rozwojowego
Amortyzacja
Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do działalności B+R – z wyjątkiem samochodów osobowych
Odpisy amortyzacyjne niezaliczane do kosztów uzyskania przychodów
Odpisy amortyzacyjne od kosztów wcześniejszych prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym – w proporcji liczonej jako udział kosztów kwalifikowanych w wartości początkowej
[Tylko CBR*] Odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych do działalności B+R
Pozostałe koszty
Podatki i opłaty (z wyjątkiem opłat związanych z uzyskaniem lub utrzymaniem patentu lub innego prawa własności przemysłowej)
(*) CBR – podmioty posiadające status centrum badawczo-rozwojowego, przy czym wskazane kategorie kosztów kwalifikowanych (tj. koszty usług obcych od podmiotów innych niż jednostki badawczo-naukowe oraz koszty amortyzacji budowli, budynków i lokali) nie mogą przekroczyć 10 proc. przychodów z działalności operacyjnej (tj. innej niż przychody z zysków kapitałowych) w danym roku podatkowym.
Jaką kwotę można uwzględnić w rozliczeniach
Wielkość dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R wynosi 100 proc. poniesionych w danym roku podatkowym koszów kwalifikowanych, przy czym poziom ten obowiązuje dopiero od 2018 r. We wcześniejszych latach poziom przysługującego odliczenia był niższy, co zostało pokazane w tabeli nr 2.
> TABELA nr 2. Wysokość odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi B+R
Koszty kwalifikowane:
Wynagrodzenia i inne świadczenia
Pozostałe koszty kwalifikowane
2016 rok
małe i średnie przedsiębiorstwa
30%
20%
duże przedsiębiorstwa
30%
10%
2017 rok
małe i średnie przedsiębiorstwa
50%
50%
duże przedsiębiorstwa
50%
30%
2018 rok
małe i średnie przedsiębiorstwa
100%
100%
duże przedsiębiorstwa
CBR
150%
150%*
(*) 100 proc. dla dużych przedsiębiorstw posiadających status CBR – w zakresie kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru użytkowego
Uwaga na wyłączenia
Jak zostało wskazane wcześniej, ulga B+R daje możliwość dodatkowego odliczenia od podstawy opodatkowania zdefiniowanych kosztów kwalifikowanych związanych z prowadzoną działalnością B+R, które bez takiego dodatkowego odliczenia zostały zaliczone w różnej postaci do kosztów uzyskania przychodów i w ten sposób również zostały odliczone od podstawy opodatkowania. Dzięki uldze B+R przedsiębiorcy mają więc de facto możliwość podwójnego odliczenia od podstawy opodatkowania tych samych kosztów.
Jednak ulga B+R nie działa w stosunku do takich kosztów kwalifikowanych, które zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie lub zostały już wcześniej odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Przykładem może być dotacja uzyskana na koszty prowadzonych prac rozwojowych. W takiej sytuacji koszty kwalifikowane prac rozwojowych, w części w jakiej zostały sfinansowane z przyznanej dotacji, nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi B+R.
Ograniczenia dotyczą również przedsiębiorców, którzy korzystają ze zwolnienia podatkowego na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej lub na podstawie decyzji o wsparciu inwestycji. W takim przypadku, koszty kwalifikowane do zwolnienia podatkowego w ramach zezwolenia lub decyzji o wsparciu nie mogą jednocześnie być kosztami kwalifikowanymi do ulgi B+R. Ponadto, do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R nie zalicza się kosztów działalności badawczo-rozwojowej, które zostały już uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie uzyskanego zezwolenia lub decyzji o wsparciu. ?
Autor jest doradcą podatkowym, współzałożycielem i wspólnikiem w kancelarii doradztwa
podatkowego Thedy & Partners
Czytelników zachęcamy do kontaktu z autorem w celu zgłaszania praktycznych pytań lub wątpliwości, które mogą zostać omówione w kolejnych częściach cyklu. Kontakt do autora: adam.allen@thedy.pl
Podstawa prawna: art. 26e ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1509 ze zm.)
art. 18d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)
art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 141)
art. 7 ust. 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1668)
