Mariusz Kozłowski starszy menedżer w zespole cen transferowych EY
Komentowana interpretacja indywidualna jest jedną z pierwszych interpretacji podatkowych dotyczących nowych (tj. obowiązujących od 1 stycznia 2019 r.) przepisów w zakresie cen transferowych. Jedną z wprowadzonych nowości jest zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych dla tzw. transakcji krajowych.
Celem wprowadzenia zwolnienia przewidzianego w art. 11n ust. 1 ustawy o CIT jest ograniczenie obowiązków dokumentacyjnych. Z tego powodu zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego dotyczy sytuacji, kiedy kontrolowana transakcja nie ma wpływu na potencjalne uszczuplenie należności podatkowych Skarbu Państwa (stąd ograniczenia dotyczące korzystania ze zwolnienia podmiotowego czy zwolnienia przedmiotowego oraz warunek braku straty podatkowej).
Dyrektor KIS przychylił się do stanowiska wnioskodawcy, który argumentował, że rozliczanie w bieżącym roku podatkowym strat podatkowych z lat poprzednich nie wpływa na obowiązki dokumentacyjne spółki z zakresu cen transferowych, a zatem nie ma wpływu na zwolnienie z obowiązku dokumentowania transakcji krajowych. Rozstrzygnięcie to jest korzystne dla podatników, ponieważ ogranicza zbędne obowiązki administracyjne dotyczące dokumentowania transakcji wewnątrzgrupowych.
Należy jednocześnie pamiętać, że samo zwolnienie z obowiązku dokumentacyjnego nie oznacza możliwości dowolnego, tj. nierynkowego kształtowania cen. Zgodnie bowiem z ogólną zasadą określoną w art. 11c ust. 1 ustawy o CIT, „podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane". Podczas kontroli organy podatkowe nadal mogą więc badać rynkowy charakter takich transakcji. Mogą także, na podstawie art. 11s ww. ustawy, zażądać sporządzenia i przedłożenia (w terminie 30 dni) lokalnej dokumentacji cen transferowych niezawierającej analizy porównawczej lub analizy zgodności dla wskazanych transakcji kontrolowanych. Żądanie to wymaga jednak wskazania okoliczności świadczących o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej.
Co więcej, od 2019 r., mimo braku konieczności dokumentowania transakcji krajowych, są one objęte obowiązkiem raportowania w ramach formularza TP-R (informacja o cenach transferowych – art. 11t ustawy o CIT) przekazywanego Szefowi Krajowej Administracji Podatkowej. Zakres informacji przekazywanych dla tych transakcji jest jednak ograniczony do podstawowych danych podmiotów powiązanych i informacji o transakcjach kontrolowanych (z wyłączeniem metod i cen transferowych).
Współautorem artykułu jest Adam Skrzyszowski, starszy konsultant w zespole cen transferowych EY
