Jedną z najbardziej problematycznych kwestii, której muszą stawić czoła przedsiębiorcy działający w specjalnych strefach ekonomicznych (SSE), jest określenie podatkowych skutków tzw. czynności pomocniczych wykonywanych poza strefą. Organy podatkowe wciąż prezentują niejednolite stanowisko w zakresie sposobu, w jaki czynności te wpływają na wysokość dochodu zwolnionego z CIT.
Czy są spełnione warunki
Oceniając czy w świetle przepisów ustawy o CIT dana działalność może zostać objęta zwolnieniem podatkowym, niezbędne jest ustalenie czy dochody są uzyskiwane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy oraz czy prowadzona działalność mieści się w zezwoleniu na prowadzenie tej działalności na terenie strefy. Zwolnienie przysługuje bowiem z tytułu działalności prowadzonej na terenie SSE na podstawie zwolnienia i dotyczy wyłącznie działalności objętej zwolnieniem.
Dodatkowe działania
W praktyce często się jednak zdarza, że niektóre czynności związane z działalnością prowadzoną na terenie strefy mogą lub nawet muszą być wykonywane poza jej terenem. Do takich rodzajów działalności można zaliczyć m.in. prowadzenie rozliczeń księgowych, działania marketingowe, negocjowanie i podpisywanie kontraktów, dostarczanie oferty handlowej lub próbek towarów kontrahentom spoza strefy. Wszystkie te czynności są kosztem prowadzonej działalności i ostatecznie wpływają na kalkulację ceny produkcji prowadzonej na terenie SSE. Ponadto, zwyczaje handlowe lub charakter produkcji i wymogi bezpieczeństwa wpływają na to, że w niektórych przypadkach to na dostawcy (producencie) ciąży obowiązek dostarczenia i zamontowania przedmiotu zamówienia w miejscu wskazanym przez zamawiającego.
Niejednolite stanowisko fiskusa
Stanowisko organów podatkowych w zakresie kwalifikacji transportu oraz montażu wyrobów strefowych poza SSE jest niejednolite. Część organów prezentuje pogląd, że transport i montaż wyrobów wyprodukowanych w SSE do miejsca wskazanego przez odbiorcę poza jej terenem – jeżeli są bezpośrednio związane z działalnością prowadzoną na terenie SSE – powinny być dla celów zwolnienia podatkowego traktowane tak samo, jak wykonane na terenie SSE i również korzystać ze zwolnienia podatkowego. Niestety pojawiają się również odmienne, negatywne interpretacje podatkowe wskazujące, że taki dochód nie skorzysta ze zwolnienia.
Korzystne orzecznictwo
Niewątpliwie korzystny dla podatników działających w specjalnych strefach ekonomicznych okazał się wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 czerwca 2017 r. (II FSK 1438/15), w którym sąd potwierdził, że przychód z tytułu transportu na miejsce ostatecznego przeznaczenia i montażu konstrukcji produkowanych na terenie SSE, podlega zwolnieniu z podatku dochodowego jako działanie stanowiące integralną część działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. W omawianym wyroku sąd wskazał na ukształtowaną praktykę orzeczniczą umożliwiającą podatnikom zaliczanie do działalności strefowej, zwolnionej z podatku dochodowego, także przychodów związanych z czynnościami dodatkowymi, wykonywanymi poza strefą. Aby jednak pozastrefowe czynności mogły skorzystać ze zwolnienia, koniczne jest istnienie ścisłego, funkcjonalnego i nierozerwalnego związku pomiędzy czynnościami podstawowymi wykonywanymi za terenie strefy a czynnościami pozastrefowymi. Istotne jest także, aby te ostatnie miały charakter pomocniczy wobec tych, które są wykonywane na terenie strefy.
