Z uwagi na obecne oczekiwania rynku, prowadzenie działalności gospodarczej nierzadko wymaga korzystania z usług świadczonych przez podmioty zewnętrzne. Trudno znaleźć podmiot, który będzie na tyle samodzielny i niezależny, aby skupić w ramach swojej działalności wszystkie etapy produkcji wyrobu. Podobnie bywa w przypadku przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (SSE) – nie zawsze każdy proces produkcji, często z przyczyn czysto ekonomicznych, może odbywać się w całości na terenie strefy. Okoliczność wykonywania niektórych etapów produkcji wyrobu przez podmioty zewnętrzne nie pozostaje jednak bez wpływu na wysokość zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych.
Czytaj także: Kiedy firma z specjalny strefy ekonomicznej nie zapłaci CIT od sprzedaży urządzeń
Zgodnie z art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Ustawodawca zatem wyraźnie wskazuje na konieczność prowadzenia działalności na terenie strefy. W praktyce jednak przedsiębiorcy zlecają wykonanie określonych czynności kontrahentom spoza SSE. Zaangażowanie podwykonawcy w ramach wytwarzania produktu gotowego usprawnia bowiem proces produkcji i obniża koszty wytworzenia produktu strefowego.
Wyodrębnienie przychodu
Organy podatkowe prezentują pogląd, że podatnicy zobowiązani są do wyodrębnienia przychodu, który został uzyskany w związku z nabyciem usług poza terenem SSE i opodatkowania tej części przychodu na zasadach ogólnych. Takie stanowisko odnaleźć można między innymi w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4 maja 2016 r. (IBPB-1-3/4510-99/16/IŻ). W piśmie tym czytamy: „dochód uzyskany ze sprzedaży produktów odpowiadający fazie produkcji wymagającej udziału i realizowanej przez zewnętrznych kooperantów, prowadzących działalność poza specjalną strefą ekonomiczną, w której działa Spółka, winien być wyłączony z dochodu podlegającego zwolnieniu strefowemu.".
Liczy się charakter nabytych czynności
Jednocześnie w orzecznictwie prezentowany jest także pogląd, że wykonywanie określonych usług przez podwykonawców zlokalizowanych poza strefą nie powinno powodować automatycznie negatywnego skutku w postaci utraty możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego dla przychodu osiąganego ze sprzedaży wyrobów, jeżeli usługi te zostaną uznane za czynności pomocnicze w stosunku do podstawowej działalności operacyjnej podatnika. Kalkulacji dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT podlegają bowiem nie tylko przychody i koszty uzyskania tych przychodów bezpośrednio związane z działalnością strefową, ale także przychody i koszty ich uzyskania dotyczące działalności pomocniczej niezbędnej do jej prowadzenia. Stanowisko takie zajął m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 stycznia 2011 r. (II FSK 1139/10). Wydatki na nabycie usług podwykonawców czy półproduktów wytwarzanych poza strefą, jeżeli działalność ta ma charakter pomocniczy w stosunku do zasadniczego procesu produkcyjnego wyrobów wskazanych w zezwoleniu, realizowanego w zakładzie objętym granicami specjalnej strefy ekonomicznej, powinny więc zostać uznane za koszty uzyskania przychodów, związane z dochodem zwolnionym z opodatkowania.
