Zaważy dywidenda
Schemat podatkowy może wystąpić, jak wspomniano, w transakcjach, do których zastosowanie mają przepisy o podatku u źródła. W szczególności w przypadkach, w których realizowane wypłaty przekroczą określone w ustawie progi, a sam podatnik zostanie uznany za kwalifikowanego korzystającego.
Wysokie progi transakcji i dodatkowy warunek w postaci kwalifikowanego korzystającego powoduje jednak, że wiele podmiotów uniknie raportowania schematu podatkowego, mimo że te transakcje są realizowane z nierezydentami lub mimo występowania w roli płatnika podatku.
Części podatnikom może jednak nie wystarczyć sam fakt nieprzekroczenia ustawowych progów. Problemem może być obowiązek wypłaty dywidendy. Oczywiście dywidendę można zakwalifikować jako schemat podatkowy na podstawie dwóch wskazanych wyżej przypadków, ale zastosowanie mogą też znaleźć kolejne cechy rozpoznawcze wymienione w ustawie, na co trzeba zwrócić szczególną uwagę.
PRZYKŁAD
Spółka X wypłaca dywidendę spółce Y. Spółka X nie pobiera podatku od dywidendy, ponieważ zastosowanie znajdują odpowiednie przepisy UPO. Dywidenda jest wypłacana na rzecz podmiotu, który nie rozpoznaje przychodu z tytułu dywidendy.
W tym przypadku schemat podatkowy wystąpi ze względu na spełnienie przez uzgodnienie (wypłatę dywidendy) tzw. szczególnej cechy rozpoznawczej. Odnosi się ona do sytuacji, w której podatnik może korzystać w stosunku do tego samego dochodu lub majątku z różnych metod unikania podwójnego opodatkowania na podstawie przepisów różnych jurysdykcji podatkowych. Ta sytuacja może wynikać z zastosowania krajowych rozwiązań podatkowych lub metod unikania podwójnego opodatkowania.
Schemat podatkowy wystąpi, jeśli podatnik spełni kryterium kwalifikowanego korzystającego lub gdy zidentyfikowane zostaną przesłanki mówiące o wystąpieniu schematu podatkowego transgranicznego. Schemat podatkowy powstanie zatem, gdy uzgodnienie posiada wskazaną cechę rozpoznawczą i dodatkowo:
- spełnione jest kryterium transgraniczne,
- nie spełniono kryterium transgranicznego, ale spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego.
PRZYKŁAD
Spółka X wypłaca dywidendę na rzecz swojego 100-proc. udziałowca spółki Y, która ma siedzibę w Niemczech. 100-proc. udziałowcem spółki Y jest spółka Z z siedzibą na Cyprze. 100-proc. udziałowcem spółki Z jest pan Jan Kowalski – rezydent Malty. Struktura podmiotów wygląda jak na poniższym grafie.
W tym przypadku schemat podatkowy wystąpi ze względu na spełnienie przez uzgodnienie (wypłatę dywidendy) tzw. szczególnej cechy rozpoznawczej. Odnosi się ona do sytuacji, gdy w wyniku uzgodnienia zostanie ustalona nieprzejrzysta struktura własności prawnej lub beneficjent rzeczywisty jest trudny do ustalenia z uwagi na wykorzystanie osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych.
Schemat podatkowy wystąpi, jeżeli podatnik spełni kryterium kwalifikowanego korzystającego lub jeżeli zidentyfikowane zostaną przesłanki mówiące o wystąpieniu schematu podatkowego transgranicznego. Schemat podatkowy powstanie zatem, gdy uzgodnienie posiada wskazaną cechę rozpoznawczą i dodatkowo:
- spełnione jest kryterium transgraniczne,
- nie spełniono kryterium transgranicznego, ale spełnione jest kryterium kwalifikowanego korzystającego.
Dodatkowe obowiązki
Zidentyfikowany schemat podatkowy należy zgłosić do Szefa KAS. Samo wystąpienie i zgłoszenie schematu wiąże się z wykonywaniem innych obowiązków informacyjnych i sprawozdawczych, w tym m.in. okresowym składaniem MDR-3 oraz poinformowaniem o zgłoszeniu schematu innych podmiotów uczestniczących w schemacie. Nieprawidłowe lub nieterminowe wykonywanie obowiązków sprawozdawczych wiąże się z dotkliwymi sankcjami karno-skarbowymi.
Anna Kubicz, doradca podatkowy, partner LTCA
Transakcje, w których występuje WHT, często i na podstawie różnych cech rozpoznawczych mogą stanowić schemat podatkowy. Wystąpienie schematu podatkowego przy transakcjach międzynarodowych nie musi wiązać się z osiągnięciem przez podatników korzyści podatkowych, co często może być mylnie postrzegane przy identyfikacji schematów, a transakcje takie, jako zupełnie standardowe dla większości firm, nie są ocenianie pod kątem ryzyka związanego z raportowaniem.
