: Rozliczenie i ulgi na dziecko urodzone 1 stycznia

Jestem samotną matką. Moja córka 1 stycznia 2010 r. ukończyła 25 lat. Jest studentką, nie ma dochodów. Czy za 2010 r. przysługuje mi ulga na dziecko oraz prawo do rozliczenia wspólnie z córką?

– pyta nasza czytelniczka.

Zarówno ulga na dzieci, jak i preferencyjne opodatkowanie przysługują rodzicom utrzymującym uczące się pełnoletnie dzieci do ukończenia przez nie 25. roku życia (zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 3 i art. 27f ust. 6 ustawy o PIT). A co w sytuacji, gdy dziecko kończy 25 lat w ciągu roku?

„Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy w trakcie roku podatkowego dziecko ukończyło 25 lat i czy studiowało cały rok. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku" – wyjaśniła Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 5 maja 2010 r. (nr ILPB2/415-220/10-2/JK).

Mimo więc, że syn wnioskodawczyni skończył 25 lat już 27 stycznia roku podatkowego, to mogła ona – zgodnie z interpretacją – rozliczyć się wspólnie z nim za cały ten rok.

Podobnie interpretuje przepisy Izba Skarbowa w Warszawie: „Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku" (interpretacja z 16 czerwca 2010 r., nr IPPB4/415-250/10-4/JS).

Co innego z ulgą na dzieci. Tu odliczeniu podlega 92,67 zł za każdym miesiąc kalendarzowy, w którym spełnione zostały warunki do skorzystania z ulgi. Łącznie z miesiącem, w którym student ukończył 25 lat – co potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 24 maja 2010 r. (IPPB4/415-190/10-2/JK).

Jeśli więc córka podatnika skończyła 25 lat w marcu, to mógł skorzystać z ulgi za trzy miesiące – odpowiedziała warszawska izba.

A co z dziećmi, które urodziły się 1 stycznia i tego dnia kończą 25 lat? Zasady są te same. Potwierdza to interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 16 czerwca 2009 r. (nr IBPBII/1/415-268/09/ASz).

Wprawdzie interpretacja dotyczyła 2008 r., kiedy to ulga rodzinna przysługiwała w pełnej wysokości (niezależnie od liczby miesięcy, w których spełnione zostały warunki do skorzystania z niej), ale argumentacja izby nie straciła na ważności w odniesieniu do preferencyjnego rozliczenia osób samotnie wychowujących dzieci:

„Zgodnie z wolą ustawodawcy prawo do ulgi przysługuje w sytuacji wychowywania dziecka do ukończenia 25. roku. Przy czym stan „do ukończenia" nie musi istnieć przez cały rok podatkowy. Istotne jest bowiem, aby dziecko nie ukończyło 25. roku życia przed rokiem, za który ulga będzie zastosowana".

Skoro więc syn podatniczki, urodzony 1 stycznia 1983 r., ukończył 25. rok życia 1 stycznia 2009 r., to spełnione zostały warunki do skorzystania z ulgi – stwierdziła izba.

Podkreślmy raz jeszcze: interpretacja katowickiej izby zachowała ważność w odniesieniu do preferencyjnego rozliczenia osób samotnie wychowujących dzieci. Natomiast w opisanej sytuacji ulga na dzieci przysługiwałaby obecnie tylko za styczeń, bo od 2009 r. zmieniły się zasady jej ustalania.

Jak liczyć urodziny

Ustawa o PIT nie reguluje, jak określić wiek osoby fizycznej. Trzeba więc sięgnąć do ogólnych przepisów dotyczących terminów  wynikających z art. 112 kodeksu cywilnego.

Zgodnie z tym przepisem termin oznaczony w tygodniach, miesiącach lub latach kończy się z upływem dnia, który nazwą lub datą odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca. Przy obliczaniu wieku osoby fizycznej termin upływa z początkiem ostatniego dnia.

Tak więc określony rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dniowi urodzenia. Jeśli więc ktoś urodził się 1 stycznia 1985 r., to 25 lat ukończył 1 stycznia 2010 r.