Wydane w ostatnim czasie indywidualne interpretacje podatkowe w zakresie wykładani przepisów dotyczących ustalania wartości transakcji pożyczkowych, co do zasady wskazują bowiem, iż wartość kapitału za dany rok podatkowy powinna być ustalana na podstawie najwyższej wartości udostępnionego kapitału, pozostającego do spłaty w roku podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja. Takie samo stanowisko zostało zaprezentowane w odpowiedzi na interpelację poselską. Niestety powyższa wykładnia stoi w sprzeczności z literalnym brzmieniem przepisów.
Czytaj więcej
Jeśli wartość kapitału udostępnionego podatnikowi na podstawie umowy pożyczki przekracza w danym roku podatkowym kwotę 10 mln zł, to taka umowa podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych za ten rok, bez względu na to czy została zawarta lub zmieniona w tym roku. Ustalając obowiązki dokumentacyjne należy ponadto sumować wartość kapitałów udostępnionych w ramach wszystkich umów pożyczek stanowiących transakcję
Regulacje wynikające z przepisów
Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych w przypadku transakcji pożyczkowych ustalając wartość transakcji, podmioty powiązane powinny brać pod uwagę wartość kapitału wynikającą z umów lub innych dokumentów. Wątpliwości wynikają z tego jak należy rozumieć kwotę kapitału, czy jako wartość kapitału wskazaną wprost w umowie, czy jako najwyższą kwotę kapitału udostępnionego w danym okresie raportowanym, pozostającą do spłaty. Należy zaznaczyć, iż pierwsze podejście jest najbezpieczniejsze dla podatników, aczkolwiek wiąże się ono z większym zakresem prac nad dokumentacją cen transferowych oraz zaraportowaniem takiej transakcji w formularzu TPR.
Zdaniem organów podatkowych
Minister finansów w odpowiedzi z dnia 16 lutego 2022 r. na interpelację poselską nr 29105 z 15 grudnia 2021 r. (znak: DCT2.054.2.2021), wskazał, że w celu zbadania, czy podatnik będzie miał w danym roku podatkowym obowiązek dokumentacyjny w zakresie transakcji pożyczkowej, należy wziąć pod uwagę wartość kapitału pożyczki za dany rok podatkowy, a w przypadku umów wieloletnich należy zweryfikować, czy wartość kapitału pożyczki przekracza ustawowy próg istotności w pierwszym i kolejnych latach. Wobec tego należy uznać, iż podatnik powinien ustalić wartość kapitału w dokumentowanym roku na podstawie najwyższej wartości udostępnianego kapitału pozostającego do spłaty w tym okresie.
Należy zaznaczyć, że na przestrzeni ostatniego roku zostały wydane indywidualne interpretacje podatkowe dotyczące ustalenia wartości transakcji pożyczkowych na potrzeby obowiązków dokumentacyjnych, które prezentują co do zasady takie samo stanowisko jak w przypadku odpowiedzi ministra finansów na interpelację poselską. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał w interpretacjach, iż wartość kapitału za dany rok podatkowy powinna być ustalana na podstawie najwyższej wartości udostępnionego kapitału, pozostającego do spłaty w roku podatkowym, za który sporządzana jest dokumentacja (interpretacje indywidualne DKIS: z 20 grudnia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.701.2022.1.SG; z 25 listopada 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.612.2022.1.EJ; z 11 lipca 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.19.2022.1.JD).
