Długów spadkowych nie można odliczyć

Organy podatkowe konsekwentnie zajmują niekorzystne dla podatników stanowisko w sprawie odliczenia długów ciążących na spadkowej nieruchomości.

Potwierdza to najnowsza w tej sprawie interpretacja dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi z 28 sierpnia 2012 r. (IPTPB2/415-382/12-4/MP).

Sprawa dotyczyła dwóch braci, którzy nabyli z dobrodziejstwem inwentarza spadek po ojcu zmarłym w 2007 r. Nie zapłacili podatku od spadków i darowizn ze względu na przysługujące rodzicom zwolnienie.

W skład masy spadkowej wchodziło m. in. mieszkanie, którego wartość rynkowa lokalu, według wyceny biegłego 2009 r., wynosiła 332 tys. zł. Zgodnie z protokołem spisu inwentarza na lokalu ciążyło zobowiązanie na rzecz banku w postaci hipoteki umownej kaucyjnej do kwoty 222 tys. zł oraz zobowiązania na rzecz wspólnoty mieszkaniowej, zakładu energetycznego oraz urzędu miasta.

Łącznie dług ciążący na mieszkaniu wyniósł 228 tys. zł, który przejęty został przez spadkobierców. Wartość lokalu pomniejszona o wymienione w protokole zobowiązania ciążące na mieszkaniu wyniosła 104 tys. zł.

Długi nie mogą być kosztem

Jeden ze spadkobierców zdecydował się sprzedać swój udział w nieruchomości matce drugiego, który był niepełnoletni. Zapytał, czy prawidłowo obliczył przychód, odejmując od niego wartość długów ciążących na mieszkaniu.

Dyrektor izby uznał to stanowisko za nieprawidłowe. Przypomniał, że dochód ze sprzedaży nieruchomości jest opodatkowany, jeśli został osiągnięty przed upływem pięciu lat od nabycia.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).  Oznacza to, że za datę nabycia należy przyjąć 2007 r.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d tej ustawy, do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu nabytego w drodze spadku zaliczane są wyłącznie:

„Długi obciążające masę spadkową (np. kredyt bankowy, zaległe czynsze, opłaty), nie stanowią żadnej z powyższych kategorii, a zatem, nie mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości"- czytamy.