Wiele towarów w jednej torbie
Można więc wysnuć wiosek, że w przypadku nieodpłatnego przekazywania prezentów nie ma znaczenia, czy przedmioty te będą wydawane pojedynczo, czy będą stanowiły skompletowaną paczkę składającą się z kilku lub kilkunastu produktów, więc de facto będą przekazywane w opakowaniach zbiorczych, jeżeli jednostkowa cena tych produktów nie przekroczy 10 zł. Wpływu na interpretację tego przepisu nie będzie miał również fakt kompletowania paczek przed podmiot zewnętrzny, jeżeli zarówno przekazywane towary, jak i materiały służące do ich wykonania stanowiły własność podatnika. Takie stanowisko znalazło swoje potwierdzenie również w pozytywnych interpretacjach indywidualnych (ww. interpretacja IS w Poznaniu, ILPP2/443-415/13-4/AD).
Wigilijny śledzik
Odnosząc się natomiast do kwestii organizowanych przez podatników integracyjnych spotkań świątecznych dla ich pracowników, należy również rozważyć, czy w tej sprawie nie zachodzi konieczność opodatkowania towarów zużywanych podczas takiego spotkania przez pracowników podatnika. Przytoczone uprzednio przepisy wskazują na konieczność opodatkowania każdego nieodpłatnego przekazania towarów będących własnością przedsiębiorstwa, w tym również ich zużycia na cele osobiste pracowników, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia. Należy się więc zastanowić, czy towary będące własnością podatnika zużywane podczas zorganizowanego spotkania integracyjnego są zużywane na cele osobiste pracownika, czy też ich zużycie jest związane z działalnością gospodarczą podatnika. Jeżeli więc zakładamy, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia z tytułu towarów nabytych na poczet organizacji spotkania integracyjnego, ponieważ było to związane z jego działalnością opodatkowaną, nielogiczne wydawałoby się uznanie zużycia tych towarów na cele osobiste pracownika, skoro zostają one zużyte przez pracownika, ale na cele związane z działalnością podatnika.
Ryzyko niewielkie, ale jednak istnieje
Zgodnie z przepisami ustawy o VAT oraz interpretacjami wydawanymi przez organy podatkowe przekazanie pracownikom paczek świątecznych, w których jednostkowa cena produktu nie przekracza 10 zł, nie generuje po stronie podatnika obowiązku opodatkowania ich nieodpłatnego przekazania, jeżeli przekazania te można uznać za związane z działalnością gospodarczą podatnika. Niemniej jednak nie można całkowicie wykluczyć ryzyka zakwestionowania tego podejścia przez organy podatkowe, które mogą argumentować, że nabycie, a nie – jak było to opisane powyżej – skompletowanie paczek świątecznych składających się z kilku lub kilkunastu produktów, których całkowity koszt przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu. Organy mogą uznawać, że podatnik przekazuje całkowity produkt, którego cena jednostkowa przekraczała 100 zł, a nie – jak było to w przypadku samodzielnego kompletowania paczek – przekazuje kilka pojedynczych produktów, których jednostkowa wartość nie przekraczała 10 zł.
Zdaniem autorki
Magdalena Niemier ekspert podatkowy w dziale doradztwa podatkowego w zespole ds. VAT w KPMG w Polsce
Zawsze trzeba umieć wykazać związek Przekazanie towarów, których jednostkowy koszt nabycia lub wytworzenia nie przekracza 10 zł, nie generuje po stronie podatnika obowiązku opodatkowania tych wydań. Gdy jednostkowy koszt nabycia lub wytworzenia będzie mieścił się w przedziale pomiędzy 10,01 zł a 100 zł, a podatnik nie będzie dysponował listą osób obdarowanych, zobligowany będzie do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru, podobnie jak w przypadku, gdy wartość jednostkowa tych towarów przekroczy 100 zł. Aby jednak wydanie towarów zostało uznane za nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości, powinno być związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Co więcej, podatnikowi, który nabywa towary przekazywane dalej w formie paczek świątecznych lub które zostaną zużyte podczas zorganizowanej przez niego imprezy świątecznej, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli jest on w stanie wykazać chociażby pośredni związek pomiędzy nabywanymi towarami a wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi. Zasada ta będzie miała również zastosowanie w stosunku do nabytych przez podatnika usług związanych z organizacją spotkań bożonarodzeniowych pod warunkiem, że nie będą to usługi gastronomiczne. Wtedy bowiem podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.