- W kwietniu 2017 r. podatnik otrzymał częściową wpłatę na poczet dostawy, która będzie stanowić eksport towarów. Podatnik udokumentował wpłatę fakturą zaliczkową ze stawką zero proc. i wykazał ją w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2017 r. jako eksport towarów. W czerwcu 2017 r. nabywca odebrał towar, a podatnik otrzymał pozostałą część zapłaty. Dotychczas podatnik nie otrzymał od nabywcy dokumentu celnego (to nabywca organizował bowiem odprawę celną), posiada jedynie dokument CMR. Jak podatnik powinien wykazać tę sprzedaż w deklaracji VAT? – pyta czytelnik.
Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu VAT jest eksport towarów (zob. art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT), czyli – jak stanowi art. 2 pkt 8 ustawy o VAT – dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (tzw. eksport bezpośredni) albo przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (tzw. eksport pośredni), jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. W przedstawionej sytuacji – jak wynika z treści pytania – zrealizowana przez podatnika dostawa ma charakter eksportu pośredniego.
Trzeba spełnić dwa warunki
W myśl art. 41 ust. 9a ustawy o VAT, jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dostawą towarów, to stawkę podatku zero proc. w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty. Z dalszej części tego przepisu wynika jednak, że stawkę tę we wskazanych przypadkach stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki:
1) wywóz towarów nastąpi w terminie dwóch miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzyma zapłatę (chyba że ma zastosowanie art. 41 ust. 9b ustawy o VAT, który pozwala na wywóz towarów w terminie późniejszym, bez utraty prawa do opodatkowania zaliczki stawką zero proc., jeżeli wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów),
2) w terminie tym podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.