Przykład do zeznania PIT-36 z dochodami z Anglii i Irlandii - krok po kroku

W odniesieniu do dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii obowiązuje - na podstawie umowy zawartej w 1975 r., która po raz ostatni normuje rozliczenia za 2006 r. - sposób unikania podwójnego opodatkowania określony jako metoda proporcjonalnego odliczenia.

Do dochodów z Irlandii ma natomiast zastosowanie, zgodnie z umową z 1996 r., sposób unikania podwójnego opodatkowania określany jako metoda wyłączenia z progresją.

Jerzy Lipski zamieszkały w Pruszkowie przy ul. Focha 127 m 135 uzyskał w 2006 r. dochody z pracy za granicą. Rozlicza się indywidualnie. Przy wypełnianiu zeznania PIT-36 zaznaczył więc w poz. 6 kwadrat 1.

W ubiegłym roku uzyskał następujące przychody:

- z umowy-zlecenia w Polsce,

- z pracy w Wielkiej Brytanii na rzecz brytyjskiego pracodawcy w okresie od 15 marca do 30 sierpnia 2006 r.,

- z pracy wykonywanej w Republice Irlandii,na podstawie umowy o pracę zawartej z irlandzkim pracodawcą w okresie od 10 września do 31 grudnia 2006 r. Pan Lipski nie korzysta za 2006 r. z ulg i odliczeń, poza odliczeniem 1 proc. podatku z racji wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego -Caritas Polska.

Przed przystąpieniem do sporządzania PIT-36 wypełnia tylko dwa załączniki PIT/ZG "Informacja o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym". Uzyskał bowiem w 2006 r. dochody w dwu krajach, a załącznik ten składa się odrębnie dla każdego państwa uzyskania dochodu.

Pan Lipski na podstawie danych, jakie otrzymał od brytyjskiego pracodawcy, ustalił, że:

- uzyskał przychody ze stosunku pracy w wysokości 15 242 funtów szterlingów,

- pracodawca pobrał podatek w wysokości 1301 funtów szterlingów. Na podstawie informacji od irlandzkiego pracodawcy ustalił, że uzyskał przychód ze stosunku pracy w wysokości 4975 euro.

Na podstawie informacji PIT-11/8B otrzymanej od polskiego zleceniodawcy ustalił, że jego przychody z umowy-zlecenia wyniosły 6300 zł (poz. 58).

Wynagrodzenie z umowy-zlecenia podlegało ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnym. Z tego tytułu płatnik:

- pobrał i potrącił składki na ubezpieczenie społeczne w wysokości 1178,70 zł,

- pobrał i potrącił składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 396,90 zł.

Dochody pana Lipskiego uzyskane w 2006 r. były następujące:

- z umowy o pracę w Wielkiej Brytanii: - przychody (po odliczeniu kwoty stanowiącej równowartość 30 diet dla osób delegowanych za granicę, czyli 960 funtów) i po przeliczeniu na złote z dnia uzyskania tych przychodów: 82 662 zł (w formularzu PIT-36 poz. 39),

- koszty uzyskania (za 6 miesięcy pracy; Lipski pracował w Anglii w miejscowości, w której mieszkał): 613,50 zł (poz. 40),

- dochód: 82048,50 zł (poz. 41).

Ponieważ do polskiego urzędu skarbowego nie wpłynęła żadna kwota z tytułu zaliczki, w poz. 43 wpisał 0,00 zł. Podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii, przeliczony za złote (7528,40 zł), zostanie wykazany dalej w poz.165.

Z umowy-zlecenia:

- przychody: 6300,00 zł wpisane w poz. 58,

- koszty uzyskania przychodów: 1024,26 zł [6300 zł - 1178,70 zł (składki na ubezpieczenia społeczne) = 5121 zł 30 gr x 20 proc. = 1024,26 zł) wpisane do poz. 59,

- dochód: 5275,74 zł [6300 zł (przychód) -1024,26 zł (koszty uzyskania) = 5275,74 zł] wpisany do poz. 60,

- pobrane zaliczki w kwocie 382 zł; wyliczone w następujący sposób: 6300 zł (przychód) - [1178 zł 70 gr (składka na ubezpieczenie społeczne) + 1024 zł 26 gr (koszty uzyskania przychodu)] x 19 proc. - 396 zł 90 gr (składka na ubezpieczenie zdrowotne) = 382 zł; zaliczki te wpisane do poz. 62.

Razem dochody Jerzego Lipskiego: 87 324,24 zł wpisane w poz. 80 (suma z poz. 41 i poz. 60).

Ponieważ dochody z umowy o pracę w Irlandii są w Polsce zwolnione od opodatkowania, dochodów tych w części D Jerzy Lipski nie wykazuje (zob. wyżej wypełniona część D.1 "Dochody i straty podatnika").

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 updf podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania składki opłacone do polskiego systemu ubezpieczeń społecznych. Dlatego składek na ubezpieczenie społeczne wpłacanych do brytyjskiego oraz irlandzkiego systemu ubezpieczeń w zeznaniu za 2006 r. pan Lipski nie uwzględnił.

Od dochodu więc odliczył wyłącznie składki płacone na podstawie polskich przepisów, czyli od przychodów z tytułu umowy-zlecenia. Ich kwotę - 1178,70 zł (6300 zł x 18,71 proc. = 1178,70 gr) wpisał do poz. 133 (zob. wyżej wypełniona część E "Odliczenie dochodu zwolnionego, strat i składek na ubezpieczenia społeczne").

W Polsce podlega opodatkowaniu (według skali podatkowej) dochód uzyskany przez pana Lipskiego z tytułu umowy o pracę w Wielkiej Brytanii oraz z umowy-zlecenia w Polsce. Wyniósł 86 145,54 zł (dochód z poz. 80 minus składki na ubezpieczenia społeczne z poz. 133) i wpisany został do poz. 135 oraz w takiej samej wysokości (pan Lipski nie korzysta z ulg i odliczeń) -w poz. 159.

Do poz. 160 pan Lipski wpisał dochód uzyskany z umowy o pracę w Irlandii, ustalony po uwzględnieniu:

- kosztów uzyskania za 4 miesiące pracy ustalonych według polskich przepisów, tj.409 zł (mieszkał z Irlandii w miejscowości, w której pracował), oraz