Potrącisz zagraniczny podatek od odsetek

- Za pośrednictwem banku szwajcarskiego, którego jestem klientem, lokuję nadwyżki środków pieniężnych w różne inwestycje, w tym w lokaty, obligacje i inne papiery wartościowe. Oczywiście uzyskuję także odsetki od rachunków pieniężnych. Zauważyłem, że w informacji otrzymanej od banku podane są różne potrącenia dotyczące moich dochodów z oszczędności, w tym pojawiła się pozycja „Withholding tax”, ze stawką 35 proc. Zapewne uzyskane w Szwajcarii dochody z oszczędności powinienem wykazać w Polsce, ale u nas stawka podatku wynosi 19 proc. Czy istnieje możliwość uwzględnienia podatku potrąconego w Szwajcarii?

– pyta czytelnik.

„Withholding tax” jest klasycznym podatkiem pobieranym u źródła, w związku z wypłatą lub stawianiem do dyspozycji określonych dochodów. Co do zasady dotyczy on rezydentów i nierezydentów.

Przez analogię u nas podatek dochodowy od oszczędności bankowych wynosi 19 proc. i jest potrącany w momencie powstania dochodu, tak rezydentom jak i nierezydentom osiągającym w Polsce dochody z oszczędności.

Jednak w przypadku nierezydentów, a dokładniej osób nieposiadających w Polsce miejsca zamieszkania i objętych u nas ograniczonym obowiązkiem podatkowym, zarówno dochód, jak i podatek powinny być ustalane i pobierane z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

A one zasadniczo przewidują, że dochody z odsetek mogą być opodatkowane zarówno w kraju powstania (u źródła), jak i w kraju zamieszkania podatnika, przy czym z reguły wskazana jest w umowie maksymalna stawka podatku, według jakiej państwo powstania dochodu może go opodatkować.

Danina w Szwajcarii

Przykładowo w umowie ze Szwajcarią jest to stawka 10 proc. Innymi słowy Polska mogłaby potrącić rezydentowi Szwajcarii podatek w wysokości 10 proc. otrzymanych przez niego odsetek, a nie 19 proc., jak polskim podatnikom. Oczywiście regulacje te obowiązują także drugą stronę umowy, stąd potrącone czytelnikowi 35 proc. wydaje się kwotą nadmierną.

Jednak może to wynikać np. z tego, że według prawa podatkowego w Szwajcarii podatek można potrącić u źródła w wysokości wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania po spełnieniu jakichś warunków lub może są przewidziane jakieś zasady zwrotów podatku.

Przykładowo analogicznie jak u nas rezydentowi Szwajcarii podmiot wypłacający odsetki może potrącić tylko 10 proc. dochodu po przedstawieniu przez niego certyfikatu rezydencji, czyli dokumentu potwierdzającego miejsce zamieszkania dla celów opodatkowania w Szwajcarii.

W razie pobrania nadmiernego podatku u źródła osoba objęta w Polsce ograniczonym obowiązkiem podatkowym ma prawo ubiegania się o stwierdzenie nadpłaty. Może zatem podatek potrącony czytelnikowi w Szwajcarii nie jest kwotą ostateczną. Powinien on więc zasięgnąć informacji w Szwajcarii.

Do odliczenia maksymalnie 19 proc.

Nie ma natomiast żadnej możliwości odzyskania różnicy podatku (między 19 a 35 proc.) w Polsce, w szczególności w ramach rozliczenia rocznego.

Oczywiste jest bowiem, że za rok, w którym czytelnikowi zostały wypłacone dochody ze Szwajcarii, powinien on rozliczyć te dochody w Polsce i wykazać od nich zryczałtowany podatek dochodowy przy zastosowaniu polskiej stawki 19 proc.

I tylko do tej wysokości (podatku należnego do zapłaty w Polsce od tego dochodu) można zrównoważyć podatek pobrany w Szwajcarii. W konsekwencji w Polsce podatek od uzyskanych w Szwajcarii dochodów z oszczędności nie wystąpi.

Różnica jednak w wysokości opodatkowania albo przepadnie bezpowrotnie, albo – jeżeli jednak według prawa podatkowego Szwajcarii istnieją regulacje prowadzące do odzyskania podatku potrąconego u źródła w kwocie wyższej niż wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania – trzeba będzie w przyszłości doliczyć zwrócony szwajcarski podatek do podatku należnego w Polsce (jeżeli ostatecznie podatek zatrzymany w Szwajcarii będzie niższy niż odliczone 19 proc.).

Podsumowując, w momencie dokonywania rozliczenia rocznego za 2010 rok należy od przychodu uzyskanego w Szwajcarii z oszczędności obliczyć podatek polski według stawki 19 proc. i wykazać go np. w poz. 197 zeznania PIT-36.

Następnie w poz. 199 należy wykazać podatek pobrany od tego dochodu u źródła, ale nie wyższy niż obliczony według polskich przepisów (art. 30a ust. 9 ustawy o PIT). W konsekwencji nie ma możliwości odliczenia więcej z podatku zatrzymanego w Szwajcarii niż 19 proc.

Autorka jest doradcą podatkowym, współpracuje ze Spółką Doradztwa Podatkowego „Manugiewicz, Trzaska i Wspólnicy”