Ulg podatkowych się nie dziedziczy: spadkobiercy nie korzystają z przywilejów zmarłego wobec urzędu skarbowego

Prawo do skorzystania ze zwolnienia i obniżenia zobowiązania wobec urzędu skarbowego nie jest prawem majątkowym, więc spadkobiercy nie mogą z niego korzystać.

Tak stwierdził w niedawnej interpretacji dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (nr interpretacji: IPPB1/415-386/14-2/AM).

Sprawa dotyczy małżonków, których syn zaraz po sprzedaży mieszkania chciał kupić kolejne lokum.

Dwie transakcje

Ustawa o PIT przewiduje zwolnienie z podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych w części, w jakiej środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych w ciągu dwóch pełnych lat od sprzedaży.

Starszy syn małżonków 5 lipca 2013 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży mieszkania. Trzy dni później podpisał przedwstępną umowę zakupu. Tuż przed przelewem ostatniej raty za zakup mieszkania podpisał umowę przyrzeczoną przenoszącą własność sprzedawanego lokum na nabywcę.

Nie doczekał już zawarcia umowy przyrzeczonej dotyczącej zakupu nowej nieruchomości. Mieszkanie nabyli więc jego spadkobiercy, tj. rodzice.

Zapytali, czy mogą skorzystać z ulgi mieszkaniowej. Syn środki ze sprzedaży od razu wydał na własne cele mieszkaniowe, więc miał prawo do preferencji.

Zwolnienie to sprawa osobista

Na podstawie art. 97 § 1 ordynacji podatkowej spadkobiercy podatnika przejmują tylko majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Przejęcie praw i obowiązków niemajątkowych jest natomiast wyjątkiem i dotyczy jedynie praw i obowiązków związanych z działalnością gospodarczą, pod warunkiem jej dalszego prowadzenia przez spadkobiercę.

W przepisach podatkowych próżno szukać wskazówek co do podziału na prawa majątkowe i niemajątkowe, więc ojciec, który wnioskował o wyjaśnienia, odwołał się do pojęć prawa cywilnego i orzecznictwa sądów administracyjnych. Uważał, że prawo do skorzystania z ulgi wiąże się z ekonomiczną sytuacją uprawnionego i powinno być dziedziczne.

Izba skarbowa uznała jednak, że przepisy można stosować np. do prawa do zwrotu nadpłaty lub do rozłożenia zapłaty daniny na raty.