Takie stanowisko wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 1 marca 2018 r. (0114-KDIP2-1.4010. 371.2017.2.AJ).
W złożonym wniosku spółka funkcjonująca w formie LLC, której jedynym wspólnikiem jest spółka będąca maltańskim rezydentem podatkowym (dalej: wspólnik), wskazała, że prowadzi w Polsce działalność gospodarczą poprzez oddział (dalej: oddział). Zgodnie z prawem Delaware, LLC może dokonać wyboru w zakresie sposobu opodatkowania, tj. być traktowana jako „korporacja" (ang. corporation), czyli jako podmiot podlegający opodatkowaniu od całości swoich dochodów, albo jako spółka transparentna podatkowo (ang. partnership). Spółka wskazała, że nie jest podatnikiem amerykańskiego podatku dochodowego.
Identyfikacja podmiotu
W przedstawionej sprawie kluczowym było zatem zidentyfikowanie podmiotu, który będzie podlegał ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w związku z działalnością oddziału. W tym celu niezbędne jest odwołanie się do art. 1 ustawy o CIT, który określa jej zakres podmiotowy. W analizowanej sytuacji istotne jest w szczególności ustalenie czy spółka może zostać sklasyfikowana na podstawie polskiej ustawy o CIT jako osoba prawna albo spółka niemająca osobowości prawnej, mająca siedzibę lub zarząd w innym państwie, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa, jest traktowana jak osoba prawna i podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
Organ wskazał, że przez osobę prawną ustawa o CIT rozumie podmioty, którym prawo obce nadaje osobowość prawną w znaczeniu odpowiadającym rozwiązaniu przyjętemu przez polskiego ustawodawcę, a także podmioty funkcjonujące w zagranicznych systemach prawnych, w których nie funkcjonuje pojęcie osoby prawnej w znaczeniu zbliżonym do przyjętego w polskim systemie prawnym, lecz wykazujące takie podstawowe cechy konstrukcyjne, które odpowiadają cechom charakterystycznym dla polskich osób prawnych.
Międzynarodowe regulacje
W celu ustalenia prawodawstwa właściwego dla określenia czy spółka jest osobą prawną, organ odwołał się do przepisów ustawy – Prawo prywatne międzynarodowe, zgodnie z którymi decydujące znaczenie w tym zakresie mają przepisy stanu Delaware.
