Co po przekroczeniu limitu
Do nadwyżki przychodów ponad kwotę limitu stosuje się przepisy o opodatkowaniu na zasadach ogólnych z zastosowaniem skali podatkowej oraz z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku. „Pierwsze" 85 528 zł nie podlega w ogóle opodatkowaniu, natomiast kolejne 85 528 zł należy opodatkować stawką 18 proc. Z kolei stawka 32 proc. znajdzie zastosowanie dopiero po przekroczeniu kwoty 171 056 zł rocznie. W konsekwencji, sytuacja osób do 26. roku życia będzie wyglądała inaczej niż u pozostałych podatników, którzy w drugi próg podatkowy „wpadają" już po przekroczeniu 85 528 zł.
Do nadwyżki przychodów ponad limit zwolnienia będą miały zastosowanie koszty uzyskania przychodów właściwe dla danego rodzaju umowy, przy czym wysokość kosztów nie będzie mogła przekroczyć kwoty przychodów podlegających opodatkowaniu.
Inaczej sytuacja przedstawia się, gdy chodzi o wynagrodzenia z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi, lub pokrewnymi (tzw. honoraria autorskie). Zasadą jest, że podatnik, po spełnieniu określonych przesłanek, może zastosować do honorariów autorskich preferencyjne 50 proc. koszty uzyskania przychodów (m.in. jednym z takich warunków jest, aby działalność była wymieniona w katalogu działalności twórczych wprowadzonym do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w 2018 r.). Osoby do 26. roku życia, które będą korzystały ze zwolnienia przychodów, nie będą mogły po przekroczeniu limitu zwolnienia zastosować 50 proc. kosztów uzyskania przychodów. Ustawodawca zdecydował się na takie rozwiązanie, aby zapobiec kumulacji dwóch preferencji podatkowych. Innymi słowy, młody podatnik będzie musiał wybrać, z której preferencji będzie chciał skorzystać.
Ważny jest czas
Przy skorzystaniu z nowej preferencji niezwykle ważny jest aspekt czasowy. Młody podatnik powinien złożyć płatnikowi odpowiednie oświadczenie, w którym zadeklaruje, że dochody z wcześniej wspomnianych stosunków prawnych oraz uzyskane już po wejściu w życie znowelizowanej ustawy (tj. po 1 sierpnia 2019 r.) mają być rozliczane według nowych regulacji. Dopiero wtedy takie przychody uzyskiwane w 2019 r. będą korzystały ze zwolnienia. Dla płatnika oznacza to, że będzie zobligowany do stosowania zwolnienia do tych przychodów i niepobierania zaliczek na podatek dochodowy. Obowiązek złożenia stosownego oświadczenie przez podatnika dotyczy tylko przychodów osiąganych w 2019 r. W następnych latach podatnik nie będzie musiał składać takiego oświadczenia, bo płatnik będzie automatycznie zobowiązany do stosowania zwolnienia w stosunku do przychodów osiąganych przez młodych podatników.
Zwolnienie powinno być zastosowane najpóźniej miesiąc po uzyskaniu przez płatnika stosownego oświadczenia od podatnika i stosowane aż do miesiąca, w którym przychód przekroczy limit kwotowy lub w którym podatnik ukończy 26. rok życia (włącznie z tym miesiącem).