Trudno obliczyć podatek od zbywanych udziałów

[b]Tak wynika z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 27 stycznia 2010 r.(sygn. III SA/Wa 1465/09). [/b]

Sprawa dotyczyła wniosku o interpretację. Wystąpiła z nim osoba fizyczna, która sprzedała udziały w spółce z o.o. Aby obliczyć podatek, musiała ustalić dochód, a w tym celu określić koszty uzyskania przychodu. Tu pojawiły się wątpliwości. Spółka z o.o. powstała bowiem przez przekształcenie spółki jawnej. W jego wyniku w spółce z o.o. został utworzony kapitał zakładowy w wysokości 9,7 mln zł. Szkopuł w tym, że wartość księgowa spółki jawnej w dniu przekształcenia wynosiła 11,8 mln zł.

Zdaniem wnioskodawcy należy wziąć przypadającą na niego część tej drugiej kwoty. Wskazał on, że w tej sytuacji ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=371F82E30A8FEB11AC84E3FA611916BD?id=80474]ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[/link]. W myśl tego przepisu nie uważa się za koszty wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych. Są one jednak kosztem z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

Podatnik podkreślił, że w razie przekształcenia wspólnik spółki osobowej nie wnosi do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością aportu. Oznacza to, że nie stosuje się art. 22 ust. 1f ustawy o PIT, zgodnie z którym kosztem jest nominalna wartość objętych udziałów.

[srodtytul]To nie aport[/srodtytul]

Należy więc ustalić wydatki na nabycie udziałów powstałych w wyniku przekształcenia. Zdaniem wnioskodawcy podstawą jest wartość księgowa na dzień przekształcenia. Podczas trwania spółki jawnej wspólnicy ponoszą bowiem wydatki na nabywanie poszczególnych składników jej majątku, które znalazły swoje odzwierciedlenie w wartości księgowej przedsiębiorstwa na dzień przekształcenia. Wydatki te finansowane są ze środków, które na bieżąco podlegały opodatkowaniu u każdego wspólnika.

Obowiązek otwarcia ksiąg rachunkowych w spółce z o.o. wystąpił na dzień przekształcenia spółki osobowej. Była to data wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Do tego momentu rozliczenia w podatku dokonywali jej wspólnicy (osoby fizyczne). Wartością majątku spółki jawnej, który w istocie stanowił przedsiębiorstwo, była suma wartości składników majątkowych, która wynika z bilansu zamknięcia spółki jawnej, pomniejszona o jej długi.

[srodtytul]Decyduje majątek[/srodtytul]

Izba Skarbowa w Warszawie zgodziła się, że w takiej sytuacji nie dochodzi do wniesienia aporu i koszty ustala się na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Mimo to, jej zdaniem, kosztem będzie nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej. Wynika to z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, gdzie zdefiniowane są koszty.

Sprawa trafiła do sądu. – Zgodnie z definicją kosztów trzeba uwzględnić wszystkie wydatki. Decyduje więc wartość księgowa w momencie przekształcenia – powiedziała reprezentująca podatnika Inarda Bielińska, radca prawny z kancelarii Gessel.

Wyjaśniła, że [b]wzrost majątku spółki jawnej był wynikiem prowadzenia przez nią działalności od daty sporządzenia planu przekształcenia do wpisu spółki z o.o. do rejestru. W tym czasie wspólnicy na bieżąco płacili podatek.[/b] Dlatego wydatkiem na nabycie udziałów jest odpowiednia część majątku spółki z dnia przekształcenia.