Płacąc z góry za usługę szybciej odliczysz VAT

[b]Tak orzekł WSA we Wrocławiu 24 listopada 2010 r. (I SA/Wr 1080/10).[/b]

Spółka kupuje usługi polegające na serwisowaniu oprogramowania. Umowa, na podstawie której są one świadczone, zawierana jest na rok. Przewiduje, że nabywca otrzyma fakturę i zapłaci wynikające z niej wynagrodzenie już w pierwszym miesiącu świadczenia usługi, a więc przed całościową jej realizacją.

Spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała, czy taka faktura daje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jej zdaniem tak. Dlatego że prawo do obniżenia podatku naliczonego przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik zapłacił za usługi udokumentowane wcześniej wystawioną fakturą.

Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem. Stwierdził, że faktury otrzymywane przez spółkę nie potwierdzają wykonania usługi. Tym samym nie dokumentują czynności podlegających opodatkowaniu. Odliczenie będzie możliwe dopiero w rozliczeniu za okres, w którym usługa zostanie w całości wykonana. Spółka wniosła skargę do WSA.

Sąd uchylił zaskarżoną interpretację. Przywołał orzecznictwo NSA, zgodnie z którym odliczenie VAT naliczonego z faktury wystawionej na poczet przyszłej zaliczki nie może nastąpić za okres rozliczeniowy wcześniejszy od tego, w którym powstaje obowiązek podatkowy. Oznacza to, że odliczenie podatku będzie możliwe w okresie, w którym nastąpi płatność kwalifikowana przez spółkę jako przedpłata.

[i]Autor jest członkiem Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte[/i]

[ramka][b]Komentuje Mateusz Fiszer, konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Krakowie)[/b]

Wyrok ten potwierdza linię orzeczniczą sądów administracyjnych, zgodnie z którą w sytuacji otrzymania przez podatnika faktury przed faktyczną zapłatą (oraz przed zakończeniem wykonywania usługi) prawo do odliczenia przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym dokonano płatności, a nie dopiero w rozliczeniu za okres, w którym wykonano usługę.

Tak wynika m.in. z [b]wyroku NSA z 24 czerwca 2010 r. (I FSK 1079/09).[/b]

W obrocie gospodarczym często mamy do czynienia z sytuacją, w której podatnik otrzymuje fakturę z góry za usługi wykonywane w dłuższym okresie (kilku bądź kilkunastu miesięcy). Przykładem takich świadczeń mogą być np. usługi serwisowania oprogramowania, usługi utrzymania domeny internetowej czy też zakup prenumeraty czasopisma online. Często pojawiają się wtedy wątpliwości, kiedy nabywca może odliczyć VAT.

Prawo unijne, a w ślad za nim także polskie regulacje przewidują, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego powiązane jest z powstaniem obowiązku podatkowego u usługodawcy. Potwierdza to orzecznictwo sądów administracyjnych. Jeżeli przed wykonaniem usługi świadczeniodawca otrzymuje część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek bądź ratę, to obowiązek podatkowy powstaje u niego z chwilą jej otrzymania.