W myśl art. 16j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT i art. 22j ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, środki trwałe zaliczone do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych oraz środki transportu, w tym samochody osobowe, uznaje się za ulepszone, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20 proc. wartości początkowej.
Czytaj także: PIT i CIT: całkowicie zamortyzowane środki trwałe też można ulepszyć
Ustalenie czy środek trwały jest ulepszony jest istotne w przypadku, gdy podatnik chce zastosować do amortyzacji tego środka trwałego indywidualną stawkę. Zgodnie bowiem z art. 16j ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 22j ust. 1 ustawy o PIT, w przypadku używanych lub ulepszonych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika możliwe jest stosowanie stawki indywidualnej.
Przykład
Podatnik ulepszył nabytą maszynę zanim wprowadził ją do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Maszyna była fabrycznie nowa. Poniesione nakłady wyniosły 15 proc. wartości początkowej maszyny. W takim przypadku nie można uznać, że maszyna została ulepszona. Nie jest także używana, a zatem podatnik nie może do jej amortyzacji zastosować stawki indywidualnej.