Jednym z podstawowych obowiązków podatników, wynikającym z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedno. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze. zm.) jest dokumentowanie sprzedaży za pomocą faktur. Prawidłowe wystawienie faktury ma istotne znaczenie nie tylko dla sprzedawcy, ale i dla nabywcy. Faktura stanowi podstawowy dokument, na podstawie którego realizowana jest zasada neutralności podatku VAT.
Potwierdzenie korekty
W praktyce zdarza się, że wystawca faktury popełnia błędy albo zajdą zdarzenia powodujące zmianę wysokości podatku należnego. Przypadki te zostały uregulowane w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT. Możliwość rozliczania przez sprzedawców niektórych faktur korygujących uzależniona jest od posiadania przez nich potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę. Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1–3 ustawy, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania przez podatnika, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą, potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez nabywcę towaru lub usługobiorcę, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Przepis powyższy stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy o VAT).
Czytaj także: Stawki VAT: redukcja z mocy ustawy, ale niepewna
Ustawodawca uzależnił więc możliwość obniżenia podstawy opodatkowania od posiadania potwierdzenia otrzymania faktury obniżającej podstawę opodatkowania. Brak jest natomiast obowiązku uzyskania od kontrahenta potwierdzenia otrzymania faktur korygujących podwyższających podstawę opodatkowania. Korekta wartości sprzedaży podwyższająca podstawę opodatkowania powinna być zatem wykazana niezależnie od tego, czy nabywca potwierdził jej otrzymanie.
Prawo unijne
Sporna przez długi czas była kwestia zgodności powyższych przepisów (wówczas określonych w art. 29 ust. 4a i 4c ustawy o VAT) z przepisami unijnymi. Organy podatkowe zgodnie uznawały, że ów przepisy są zgodne z prawem unijnym, natomiast sądy administracyjne były w tej kwestii podzielone. Rozbieżności w orzecznictwie sądów administracyjnych spowodowały, że Naczelny Sąd Administracyjny, do którego została złożona skarga kasacyjna na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 12 listopada 2009 r., (syg. akt III SA/Wa 1255/09), zdecydował się skierować pytanie prejudycjalne w tej sprawie do Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.