- podatnik ma obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów) w tej części, w jakiej kwota płatności dotycząca transakcji określonej w prawie przedsiębiorców została zrealizowana bez pośrednictwa rachunku płatniczego
– w przypadku transakcji odnoszącej się do kosztu zaliczonego uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów) następuje w miesiącu uregulowania płatności z pominięciem rachunku płatniczego.
Chodzi o płatności
Przepisy dotyczące omawianego zagadnienia odwołują się do pojęcia „płatności", wynikającej z transakcji (o której mowa w art. 19 prawa przedsiębiorców), a zatem obejmują wyłącznie wskazany w nich sposób regulowania zobowiązania, tj. poprzez dokonywanie zapłaty. Przepisy te odnoszą się do płatności gotówkowych/bezgotówkowych, a nie do regulowania zobowiązań, które ma szerszy zakres. Płatność może być uiszczona w formie gotówkowej lub bezgotówkowej. Przy kompensacie nie mamy natomiast do czynienia z płatnością. Omawiane regulacje nie znajdą więc zastosowania do innych form regulowania (wygasania) zobowiązań, które ze swojej istoty nie mają charakteru płatności i nie są związane z rachunkiem płatniczym. Kompensata (potrącenie) czy wymiana barterowa nie są zatem objęte ograniczeniami zaliczania do kosztów w zakresie limitu 15 000 zł. Jakkolwiek dochodzi wówczas do uregulowania (wygaśnięcia) zobowiązania, to jednak strony umowy nie dokonują „płatności", które mogłyby być objęte tymi przepisami.
Uregulowanie zobowiązania wynikającego z transakcji o wartości powyżej 15 000 zł w drodze kompensaty (potrącenia) nie spowodowuje obowiązku zastosowania art. 15d ust. 1 lub 2 ustawy o CIT. Zobowiązania uregulowane w drodze kompensaty mogą być w całości kosztem uzyskania przychodu, bez względu na rozliczoną kwotę. Oczywiście jeśli taki koszt spełnia ogólne przesłanki kosztu podatkowego wskazane w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 lipca 2018 r., 0111-KDIB1-2.4010.196.2018. 1.DP).
Autor jest doradcą podatkowym