- 1 lutego 2013 roku wynajmujący zawarł z firmą umowę na najem powierzchni dachu pod instalację dwóch anten: nadawczej i odbiorczej. W umowie określone zostało, że: „Najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu czynsz w wysokości (...) miesięcznie, powiększony o właściwą stawkę podatku od towarów i usług. Czynsz najmu płatny jest z dołu, w terminie czternastu dni od daty otrzymania faktury VAT, przelewem bankowym na rachunek bankowy Wynajmującego wskazany na fakturze". Przez niedopatrzenie przez cały ten czas wynajmujący nie wystawiał faktur za najem, firma (najemca) z kolei nie płaciła ustalonego czynszu, z uwagi na brak faktury. Czy w takiej sytuacji wynajmujący może wystawić fakturę z datą bieżącą za okres od lutego 2013 r. do chwili obecnej? A co w takim razie z podatkiem, który wynajmujący powinien odprowadzić do urzędu skarbowego? Czy zobowiązany jest skorygować deklaracje VAT-7 za te poprzednie okresy? – pyta czytelniczka.
Przepisy ustawy o VAT bardzo szczegółowo określają terminy wystawiania faktur. Są one różne dla różnych czynności. W przypadku świadczenia usług najmu, dzierżawy, leasingu i usług podobnych właściwym przepisem jest art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT >patrz ramka. Zgodnie z tym przepisem fakturę za czynsz najmu wynajmujący musi zawsze wystawiać przed terminem jego płatności. Zwykle termin ten określany jest w umowie lub na fakturze.
W sposób pośredni
W analizowanej sprawie termin płatności czynszu nie wynika w sposób bezpośredni z treści zawartej umowy najmu. Umowa nie zawiera bowiem zapisu, że np. czynsz będzie płatny do 25. dnia następnego miesiąca po miesiącu rozliczeniowym na podstawie wystawionej faktury". Z treści zawartej umowy termin ten wynika jedynie w sposób pośredni. Takim pośrednim sposobem określenia terminu płatności jest właśnie stwierdzenie zawarte w umowie: „Czynsz najmu płatny jest w terminie czternastu dni od daty otrzymania faktury VAT".
Biorąc zatem pod uwagę, że czynsz najmu wynajmujący powinien zawsze zafakturować przed terminem jego płatności (art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT) oraz to, że zawarta umowa stanowi, że czynsz najmu płatny jest w terminie czternastu dni od daty otrzymania faktury VAT, to w takiej sytuacji wynajmujący może wystawić fakturę z datą bieżącą za okres od lutego 2013 r. do chwili obecnej.
Co się zaś tyczy 23-proc. VAT, który wynajmujący powinien odprowadzić do urzędu skarbowego doliczonej do kwoty ustalonego czynszu, to należy go zadeklarować w całości (czyli za okres od lutego 2013 r. do chwili obecnej) w deklaracji VAT-7 w terminie wystawienia faktury, np. w grudniu 2014 r.
