Wolno odliczyć tylko te wydatki, które ponieśliśmy

Potwierdza to[b] interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 21 grudnia 2009 r. (IBPBII/1/415-761/09/ASz).[/b]

Z pytaniem zwróciła się podatniczka, która ma orzeczenie o stopniu niepełnosprawności. Kupiła materac (na raty). Spłata rat nastąpi w kwietniu 2012 roku. Zastanawiała się, czy kupiony materac może odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Izba stwierdziła, że taka możliwość jest, gdy spełnione są przewidziane w ustawie warunki.

[srodtytul]Co mówi ustawa[/srodtytul]

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych[/link] podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. [b] Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem wymienia art. 26 ust. 7a ustawy.[/b] To zaś, na jakich zasadach możliwe jest odliczenie, określają ust. 7b – 7g wspomnianego przepisu.

[srodtytul]Gdy brak dofinansowania[/srodtytul]

Za poniesione na cele rehabilitacyjne uważa się wydatki na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Wydatki te podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

W myśl zaś art. 26 ust. 13a ustawy wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=77426]ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym[/link] lub od dochodu na podstawie [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=183596]ustawy o podatku tonażowym[/link] albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

[srodtytul]Bez dokumentów nie można[/srodtytul]

Odliczenie możliwe jest, gdy podatnik posiada odpowiednie dokumenty. W myśl art. 26 ust. 7d ustawy warunkiem odliczenia jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

- orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

- decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

- orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16. roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Odliczenie możliwe jest również, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do 31 sierpnia 1997 r.

We wspomnianej wcześniej interpretacji czytamy:

„z uwagi na to, iż w świetle cytowanych przepisów za wydatki rehabilitacyjne uważa się jedynie te, które bezpośrednio związane są z niepełnosprawnością orzeczoną przez właściwy organ, zasadność odliczeń z tytułu wydatków na cele rehabilitacyjne nie może być rozpatrywana z uwzględnieniem innych niż stanowiących podstawę dla wydania orzeczenia o inwalidztwie schorzeń potwierdzonych zaświadczeniem lekarskim.

Istotne jest zatem ustalenie, z jakiego tytułu została orzeczona niepełnosprawność, daje to bowiem możliwość oceny, jakiego rodzaju wydatki poniesione przez taką osobę są wydatkami na cele rehabilitacyjne”.

[ramka][b]Przykład[/b]

Podatnik ma przewlekłe schorzenie kręgosłupa, posiada orzeczenie o stopniu niepełnosprawności oraz zaświadczenie od lekarza reumatologa, w którym zapisano, że w jego przypadku wskazany jest materac ortopedyczny. [/ramka]

Pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek. Oznacza to, że [b]kupiony sprzęt musi być wykorzystywany w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu. [/b]

„Cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter. W związku z powyższym należy się oprzeć na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby i potrzeb indywidualnej rehabilitacji” – zwraca uwagę Izba Skarbowa w Katowicach.

[srodtytul]Jedynie to, co zapłacone[/srodtytul]

Rozliczając wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, warto pamiętać o jeszcze jednym ograniczeniu. Jeśli sprzęt kupujemy na raty, nie zawsze uda się odliczyć od razu cały poniesiony wydatek. Tak było właśnie w przypadku, którym zajmowała się izba skarbowa.

Ponieważ podatniczka kupiła materac na raty, izba stwierdziła, że może odliczyć tylko sumę rat zapłaconych za materac w 2009 roku (rozliczając się za ten rok), bowiem w tym roku poniosła z tego tytułu tylko takie koszty.

[ramka][b]Uwaga [/b]